“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。
甲公司于2020年1月1日发行四年期一次还本付息的公司债券,债券面值1000万元,票面年利率5%,发行价格965.36万元。甲公司对债券溢折价采用实际利率法进行摊销,假定该债券的实际利率为6%。该债券2021年度应确认的利息费用为( )万元。
2020年度应确认的利息费用=应付债券期初摊余成本×实际利率=965.36×6%=57.92(万元)。由于该债券为到期一次还本付息公司债券,因此,2020年12月31日应付债券的摊余成本=965.36+57.92=1023.28(万元),2021年度应确认的利息费用=1023.28×6%=61.4(万元)。相关账务处理如下:
2020年1月1日:
借:银行存款965.36
应付债券——利息调整34.64
贷:应付债券——面值1000
2020年12月31日:
借:财务费用等57.92
贷:应付债券——应计利息50
——利息调整7.92
2021年12月31日:
借:财务费用等61.4
贷:应付债券——应计利息50
——利息调整11.4
下列税费中,应计入存货成本的有( )。
由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税,应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,不计入资产成本,选项D不应选。
对于增值税一般纳税人,下列经济业务所涉及的增值税,不应作进项税额转出处理的有( )。
自行建造生产经营设备领用原材料,原材料的进项税额可以抵扣,无需转出,选项A当选;因管理不善造成存货被盗、丢失等,按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出,选项B不当选;发放职工福利领用自产商品、以原材料作为合并对价进行非同一控制(或同一控制)下控股合并所涉及的增值税,应作销项税额处理,不需要作进项税额转出处理,选项C、D当选。
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)相关交易或事项如下:
(1)2020年1月1日发行了50万份每份面值为100元、分期付息、到期还本的可转换公司债券,发行价格总额为5100万元,发行费用为40万元。该债券期限为3年,自2020年1月1日至2022年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1%,第二年2%,第三年3%;利息从2021年起于每年1月1日支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股,初始转股价为每股10元,股票面值为每股1元。该公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。已知该债券考虑发行费用后的实际利率为5.28%。
(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2019年12月开工,2020年1月1日支出5060万元用于该项目。2020年12月31日达到预定可使用状态。
(3)2021年1月1日,甲公司支付2020年度可转换公司债券利息。
(4)2021年12月31日,债券持有人将该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;已知在转换股份时2021年的利息已经计提但尚未支付。未转为甲公司普通股的可转换公司债券将持有至到期,其本金及最后一期利息于到期时(2022年12月31日)一次结清。
假定:①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③债券持有人若在当期付息前转换股票的,应按债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转换的股份数;④不考虑其他相关因素,金额单位用“万元”表示,计算结果保留两位小数;⑤(P/F,5%,1)=0.9524;(P/F,5%,2)=0.9070;(P/F,5%,3)=0.8638。
要求:
负债成分的公允价值=50×100×1%×0.9524+50×100×2%×0.9070+50×100×3%×0.8638+50×100×0.8638=4586.89(万元);
权益成分的公允价值=5100-4586.89= 513.11 (万元)。
负债成分应分摊的发行费用=40×4586.89/5100=35.98(万元);权益成分应分摊的发行费用=40-35.98=4.02(万元)。
借:银行存款(5100-40)5060
应付债券——可转换公司债券(利息调整)[5000-(4586.89-35.98)]449.09
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)(50×100)5000
其他权益工具(513.11-4.02)509.09
2020年应确认的资本化利息金额=(5000-449.09)×5.28%=240.29(万元)。
借:在建工程240.29
贷:应付利息(50×100×1%)50
应付债券——可转换公司债券(利息调整)190.29
2020年12月31日可转换公司债券负债成分的摊余成本=5000-449.09+190.29=4741.2(万元);2021年应确认的利息调整=4741.2×5.28%-50×100×2%=150.34(万元);转股数=(50×100+50×100×2%)×50%/10=255(万股)。
借:应付债券——可转换公司债券(面值)2500
其他权益工具(509.09×50%)254.55
应付利息(50×100×2%×50%)50
贷:股本255
应付债券——可转换公司债券(利息调整)[(449.09-190.29-150.34)×50%]54.23
资本公积——股本溢价2495.32