用于减记超额亏损的长期权益不包括投资方与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
甲公司于2021年6月30日自A公司取得乙公司70%的股权,从而能控制乙公司。当日,乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。甲公司支付A公司的对价为一栋办公楼,该办公楼账面原值为32000万元,已累计计提折旧5000万元,未计提减值准备,取得投资当日该办公楼公允价值为30000万元。甲公司另支付审计、评估费用200万元。甲公司与A公司不存在关联关系,不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的合并成本为( )万元。
甲公司与A公司不存在关联关系,故属于非同一控制下合并。合并成本为支付对价的公允价值30000万元。形成合并商誉的金额=30000-40000×70%=2000(万元),但是合并商誉仅在合并报表中才确认。此外支付审计、评估费用200万元应当计入“管理费用”。
甲公司持有乙公司40%的股权,能够对乙公司施加重大影响。2021年度乙公司实现净利润6000万元,当年6月28日,甲公司将成本为500万元的商品以900万元的价格出售给乙公司,乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用,预计使用10年,净残值为零,采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素,甲公司在其2021年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )万元。
甲公司在其2021年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[6000-(900-500)+(900-500)/10×6/12]×40%=2248(万元)。
2021年1月1日,甲公司与乙公司共同出资设立A公司。A公司的注册资本8000万元,甲、乙公司各占50%的股权。甲公司以公允价值为4000万元的土地使用权出资,该土地使用权系甲公司于20年前取得,账面原值为6000万元,预计使用年限为40年,按直线法摊销,预计净残值为0,至投资设立时账面价值为3000万元,后续仍可使用20年。乙公司以公允价值为500万元的机器设备和3500万元现金出资。A公司2021年实现净利润900万元。不考虑增值税等其他因素,下列关于甲公司的会计处理正确的有( )。
本题属于对合营企业的投资,采用权益法后续计量。初始投资成本=支付对价的公允价值+相关税费=4000+0=4000(万元);处置无形资产确认的利得=4000-3000=1000(万元);以非现金资产的投资也视同未实现关联交易损益,2021年确认投资收益=(900-1000+1000/20)×50%=-25(万元)。
甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下:
(1)2020年1月1日,甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份,并于当日取得了对乙公司的控制权。当日,乙公司所有者权益的账面价值为16000万元,其中,股本8000万元,资本公积3000万元,盈余公积4000万元,未分配利润1000万元,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同,本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
(2)乙公司2020年实现的净利润为900万元。
(3)乙公司2021年5月10日对外宣告分派现金股利300万元,并于2021年5月20日分派完毕。
(4)2021年6月30日,甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方,所得价款4500万元全部收存银行,当日,甲公司丧失对乙公司的控制权,但对乙公司具有重大影响。
(5)乙公司2021年度实现净利润400万元,其中2021年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元。
(6)乙公司2022年度发生亏损25000万元,
其他资料:甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其它因素。
要求:
2020年1月1日取得乙公司股权的账务处理如下:
借:长期股权投资12000
贷:银行存款12000
2020年1月1日编制合并资产负债表的应确认的商誉=12000-16000×60%=2400(万元)。
2021年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的账务处理如下:
借:应收股利180
贷:投资收益180
2021年5月20日收到现金股利时的账务处理如下:
借:银行存款180
贷:应收股利180
2021年6月30日出售部分乙公司股权的账务处理如下:
借:银行存款4500
贷:长期股权投资4000
投资收益500
剩余长期股权投资的原账面价值为8000万元(12000×2/3),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1600万元(8000-16000×40%)视为商誉。不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置部分投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之前实现的净损益为360万元(900×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益;处置期初至处置日之间实现净利润300万元,同时处置期初至处置日之间宣告分派的现金股利300万元,综合考虑上述事项,此期间并未对长期股权投资账面价值产生影响。账务处理如下:
借:长期股权投资——损益调整360
贷:盈余公积36
利润分配——未分配利润324
2021年年末确认投资损益的账务处理如下:
借:长期股权投资——损益调整40
贷:投资收益40
2022年年初长期股权投资的账面价值=8000+360+40=8400(万元)。2022年甲公司应承担的亏损份额=25000×40%=10000(万元),即发生了超额亏损。
2022年年末确认投资损益的账务处理如下:
借:投资收益8400
贷:长期股权投资——损益调整8400