甲公司出租给本企业员工的部分应确认为固定资产，选项C不正确；投资性房地产的初始确认金额＝900/15×5＝300（万元），选项D错误。
企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，公允价值与原账面价值的差额应计入的会计科目是（ ）。
以公允价值计量的投资性房地产转为非投资性房地产，公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益。
甲公司将一栋办公楼出租给乙公司并采用成本模式进行后续计量，按照年限平均法计提折旧，成本为5400万元，使用寿命为20年，预计净残值为400万元。2021年度按照经营租赁合同的约定，乙公司继续租用该办公楼，每季度租金为60万元，于每季度末支付当季度租金。2021年年末该投资性房地产出现减值迹象，可收回金额为3150万元，至2021年年末该办公楼已使用了5年。不考虑其他因素，该投资性房地产2021年年末应计提减值准备的金额为（ ）万元。
2021年年末应计提减值准备的金额=[5400-（5400-400）/20×5]-3150=1000（万元）。
下列各项资产中，属于甲公司投资性房地产的有（ ）。
投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。以经营租赁方式租入的建筑物，甲公司并没有其所有权，不能将其确认为投资性房地产，选项C不应选；生产经营用的土地使用权属于无形资产，选项D不应选。
甲公司为一家房地产开发公司，按净利润的10%提取法定盈余公积。2020年，甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，其2020年度和2021年度发生如下有关投资性房地产的交易和事项：
（1）2020年2月10日甲公司自行建造的一栋厂房达到预定可使用状态并将其用于出租，成本为7600万元。该厂房预计使用年限为25年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2020年12月31日甲公司对该项投资性房地产计提折旧275万元。2020年12月31日对该投资性房地产进行减值测试，该厂房的公允价值减去处置费用后的净额为7025万元，预计未来现金流量的现值为7125万元，甲公司对其计提投资性房地产减值准备300万元，甲公司的会计处理如下：
借：其他业务成本275
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）275
借：资产减值损失300
贷：投资性房地产减值准备300
（2）2020年5月1日，甲公司董事会作出决议将其开发对外销售的商品房用于出租，当日与乙公司签订租赁协议，租期为2年，年租金为250万元，每年年末收取当年租金，该商品房的成本为4200万元，已计提存货跌价准备300万元。转换当日甲公司的会计处理如下：
借：投资性房地产4200
贷：开发产品4200
借：存货跌价准备300
贷：资产减值损失300
（3）2021年1月1日，甲公司投资性房地产满足公允价值模式计量条件，投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量。转换日，“投资性房地产”科目金额为12000万元，“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目的金额为3000万元，“投资性房地产减值准备”科目的金额为1500万元，转换当日所有投资性房地产的公允价值合计为9000万元。甲公司的会计处理如下：
借：投资性房地产——成本9000
投资性房地产累计折旧（摊销）3000
投资性房地产减值准备1500
贷：投资性房地产12000
其他综合收益1500
（4）2021年12月31日，甲公司的一项以公允价值模式计量的投资性房地产的公允价值为11000万元，下降了360万元。甲公司的会计处理如下：
借：资产减值损失360
贷：投资性房地产减值准备360
要求：逐项判断甲公司上述交易和事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，作出更正的会计分录，相关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录。（不考虑所得税等其他因素，答案中的金额单位用万元表示）
（1）事项（1）：甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司自行建造的厂房作为投资性房地产核算，应自2020年3月开始计提折旧，2020年应计折旧额=（7600-100）/25×10/12=250（万元），2020年12月31日其计提减值准备前的账面价值=7600-250=7350（万元），其可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之中较高者，即7125万元，低于其账面价值，应计提投资性房地产减值准备的金额=7350-7125=225（万元）。更正分录如下：
借：投资性房地产累计折旧（摊销）（275-250）25
贷：其他业务成本25
借：投资性房地产减值准备（300-225）75
贷：资产减值损失75
（2）事项（2）：甲公司的会计处理不正确。理由：存货转换为成本模式计量的投资性房地产时，应将其账面价值转入投资性房地产，同时转销存货跌价准备科目的金额。更正分录如下：
借：资产减值损失300
贷：投资性房地产300
（3）事项（3）：甲公司的会计处理不正确。理由：投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值与账面价值的差额应调整变更当期的期初留存收益。更正分录如下：
借：其他综合收益1500
贷：盈余公积150
利润分配——未分配利润1350
（4）事项（4）：甲公司的会计处理不正确。理由：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备，期末公允价值的变动计入公允价值变动损益。更正分录如下：
借：投资性房地产减值准备360
贷：资产减值损失360
借：公允价值变动损益360
贷：投资性房地产——公允价值变动360
甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，每年均按净利润的10%计提盈余公积。
（1）2019年12月31日，甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为12月31日，租期2年，年租金350万元，于每年年初支付。该办公楼原值5000万元，预计使用年限为50年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，至出租时已累计使用10年，累计计提折旧1000万元，未计提减值准备，转为投资性房地产后折旧方法、净残值等与转换前一致。
（2）2020年，由于道路修整，该出租办公楼出现减值迹象，当年末甲公司预计此办公楼未来现金流量的现值为3250万元，公允价值减去处置费用后的净额为3500万元。
（3）2021年1月1日，甲公司经调查得到，此办公楼所在地的房产交易市场已经比较成熟，办公楼满足了以公允价值模式计量的条件，决定对该房产由成本模式转为公允价值模式计量，当日该办公楼的公允价值为4000万元。2021年12月31日办公楼的公允价值为4200万元。
（4）2022年1月1日甲公司收回租赁期满的办公楼，同日以4500万元的价格出售给丙公司，取得价款并存入银行。
假定不考虑其他因素。
要求：
投资性房地产的转换日为2019年12月31日。理由：自用房地产改为出租，转换日通常为房地产的租赁期开始日，即2019年12月31日。
借：投资性房地产5000
累计折旧1000
贷：固定资产5000
投资性房地产累计折旧1000
办公楼2020年末的可收回金额为预计未来现金流量的现值（3250万元）与公允价值减去处置费用后的净额（3500万元）中的较高者，所以可收回金额为3500万元；办公楼计提减值前的账面价值＝（5000－1000）－（5000－1000）/（50－10）＝3900（万元），高于其可收回金额3500万元，因此，该办公楼应确认减值，减值金额＝3900－3500＝400（万元）。相关会计分录如下：
借：资产减值损失400
贷：投资性房地产减值准备400
该项投资性房地产对甲公司2020年营业利润的影响金额＝350－100－400＝－150（万元）。
2020年年初收取租金时：
借：银行存款350
贷：预收账款350
2020年年末确认租金收入、结转成本时：
借：预收账款350
贷：其他业务收入350
借：其他业务成本100
贷：投资性房地产累计折旧100
借：投资性房地产——成本4000
投资性房地产累计折旧1100
投资性房地产减值准备400
贷：投资性房地产5000
盈余公积50
利润分配——未分配利润450
借：银行存款4500
贷：其他业务收入4500
借：其他业务成本4200
贷：投资性房地产——成本4000
——公允价值变动 200
借：公允价值变动损益200
贷：其他业务成本200
