根据上述资料，计算甲公司购买日所有者权益各项目的金额；并编制甲公司个别财务报表中购买日的账务处理；
判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果属于，计算乙公司的合并成本；如果不属于，计算甲公司的合并成本；
在编制2021年6月30日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵销分录（单位：万元）。
甲公司个别财务报表中购买日的账务处理如下：
借：长期股权投资（6000×30）180000
贷：股本6000
资本公积——股本溢价174000
甲公司购买日所有者权益各项目金额：股本＝3000＋6000＝9000（万元）；资本公积＝0＋174000＝174000（万元）；盈余公积＝18000（万元）；未分配利润＝24000（万元）。
①该业务属于反向购买。理由：甲公司在该项合并中向乙公司原股东丙公司增发了6000万股普通股，合并后乙公司原股东丙公司持有甲公司股权的比例为=6000/（3000＋6000）=66.67%，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由乙公司原股东丙公司取得，乙公司属于会计上的购买方（法律上的子公司），甲公司属于会计上的被购买方（法律上的母公司），属于反向购买。
②假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数＝2000/66.67%－2000＝1000（万股）或=3000×30/90=1000（万股），所以，乙公司的合并成本＝1000×90＝90000（万元）。
①抵销甲公司对乙公司的投资：
按照反向购买的处理原则，乙公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买乙公司的账务处理进行抵销。
抵销分录为：
借：股本6000
资本公积174000
贷：长期股权投资180000
抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本＝3000（万元）；资本公积＝0（万元）；盈余公积＝18000（万元）；未分配利润＝24000（万元）；所有者权益合计为45000万元。
②乙公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：
借：长期股权投资90000
贷：股本1000
资本公积89000
【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入乙公司的账簿，更不记入甲公司账簿。
③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。调整分录为：
借：存货1000
固定资产4000
无形资产2000
贷：资本公积7000
调整后，甲公司可辨认净资产公允价值＝45000＋7000＝52000（万元）。其中，股本3000万元，资本公积7000（0＋7000）万元，盈余公积18000万元，未分配利润24000万元。
④乙公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是乙公司资产和负债的账面价值。
合并商誉＝90000－52000＝38000（万元）。乙公司长期股权投资（虚拟）与甲公司所有者权益的抵销分录为：
借：股本3000
资本公积7000
盈余公积18000
未分配利润24000
商誉38000
贷：长期股权投资90000
永恒公司因知了公司发生严重财务困难，预计难以全额收回知了公司所欠货款240万元。经协商，知了公司以银行存款180万元结清了全部债务。永恒公司对该项应收账款已计提坏账准备24万元。假定不考虑其他因素，债务重组日永恒公司应确认的损失为（ ）万元。
债务重组日永恒公司的会计分录如下：
借：银行存款180
坏账准备24
营业外支出一一债务重组损失36
贷：应收账款240
2018年3月31日，永恒公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，永恒公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免永恒公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备，假定不考虑其他因素，永恒公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。
永恒公司（债务人）应确认的债务重组利得＝100×20%＝20（万元）。
甲公司是一家集团上市公司，拥有多个从事不同业务的子公司，各子公司的业务如下：
资料一：M公司是一家电信公司。2021年1月1日，M公司与客户签订专利许可合同，许可客户在5年内使用M公司的专利技术生产A产品。合同约定，M公司每年向客户收取的专利技术许可费由两部分构成，一是固定金额500万元，于每年末收取；二是按照客户A产品销售额的2%计算的提成，于第二年年初收取。根据以往年度的经验和做法，M公司合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。
2021年12月31日，M公司收到客户支付的固定金额专利技术许可费500万元。2021年度，客户销售A产品200000万元。
资料二：B公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。2021年2月1日，B公司与C公司签订办公楼建造合同，按照C公司的特定要求在C公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为15000万元，B公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。
工程于2021年2月开工，预计于2023年底完工。B公司预计建造上述办公楼的总成本为13000万元，截至2021年12月31日止，B公司累计实际发生的成本为7800万元。B公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
其他有关资料：M公司将专利技术许可费确认为主营业务收入；M公司和B公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素。
要求：
M公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务。
理由：M公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动（某一时段履行的履约义务要求同时满足三个条件，M公司不满足），应当作为在某一时点履行的履约义务。
企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在客户后续销售或使用行为实际发生（由于企业在年末才计算出当年的销售额，所以是12月31日）与企业履行相关义务（企业在年初转让专利使用权，所以是1月1日）二者孰晚的时点确认收入。即M公司按照客户A产品销售额的2%收取的提成应于2021年12月31日确认收入。
2021年1月1日：
借：长期应收款2500
贷：主营业务收入（500×5）2500
2021年12月31日：
借：银行存款500
贷：长期应收款500
借：应收账款（200000×2%）4000
贷：主营业务收入4000
B公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。
理由：B公司按照C公司的特定要求在C公司的土地上建造一栋办公楼，满足在某一时段内履约义务三个条件之一的“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”，因此属于在某一时段内履行的履约义务。
B公司2021年度的合同履约进度=7800÷13000×100%=60%
B公司在2021年应确认的收入=15000×60%=9000（万元）
B公司在2021年应结转的成本=13000×60%=7800（万元）
2018年12月31日，甲公司编制合并财务报表时应编制的抵销分录如下：
借：营业收入1160
贷：营业成本800
固定资产——原价（1160－800）360
2019年12月31日，甲公司编制合并财务报表时应编制的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初360
贷：固定资产——原价360
借：固定资产——累计折旧（360÷3）120
贷：管理费用120
2020年12月31日，甲公司编制合并报表时应编制的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初360
贷：固定资产——原价360
借：固定资产——累计折旧120
贷：未分配利润——年初120
借：固定资产——累计折旧（360÷3）120
贷：管理费用120
2021年12月31日，甲公司编制合并报表时应编制的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初360
贷：资产处置收益360
借：资产处置收益240
贷：未分配利润——年初240
借：资产处置收益120
贷：管理费用120
以上分录可合并为一笔分录：
借：未分配利润——年初120
贷：管理费用120
