题目
[不定项选择题]甲公司将其生产的产品以融资租赁的方式出租给乙公司。在租赁期开始日,租赁资产公允价值为180万元,租赁收款额按市场利率折现的现值为165万元,租赁资产的账面价值150万元,未担保余值的现值为5万元,为取得融资租赁发生的成本为2万元。不考虑其他因素,则甲公司下列会计处理正确的有(    )。
  • A.

    在租赁期开始日应确认收入180万元

  • B.

    在租赁期开始日应结转销售成本145万元

  • C.

    将为取得融资租赁发生的成本2万元计入当期损益

  • D.

    在租赁期开始日该项租赁影响营业利润的金额为22万元

答案解析
答案: B,C
答案解析:

在租赁期开始日,该出租人应当按照租赁资产公允价值(180万元)与租赁收款额按市场利率折现的现值(165万元)两者孰低确认收入,即应确认收入165万元,选项A不当选;按照租赁资产账面价值(150万元)扣除未担保余值的现值(5万元)后的余额结转销售成本,即结转销售成本145万元,选项B当选;生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本2万元,应当在租赁期开始日计入当期损益,选项C当选;该项租赁在租赁期开始日影响营业利润的金额=165-145-2=18(万元),选项D不当选。

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本题来源:第十九章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[单选题]

关于对资产的指定和资产的实质性替换权,下列表述中错误的是(    )。

  • A.

    已识别资产可以在资产可供客户使用时隐性指定

  • B.

    如果资产供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权,则该资产不属于已识别资产

  • C.

    如果资产供应方仅在特定日期或者特定事件发生当日或之后拥有替换资产的权利或义务,则供应方的替换权不具有实质性

  • D.

    企业难以确定资产供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的,应当视为资产供应方拥有对该资产的实质性替换权

答案解析
答案: D
答案解析:企业难以确定资产供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的,应当视为资产供应方没有对该资产的实质性替换权,选项D表述错误,当选。
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第2题
[单选题]出租人甲公司与承租人乙公司签订了一份为期5年的A设备租赁合同,租赁期开始日为2023年1月1日。每年的租赁收款额为固定金额100万元,于每年年末收取。租赁开始日A设备的公允价值为432.95万元,账面价值为400万元。经甲公司评估此租赁属于融资租赁,租赁内含利率为5%。已知(P/A,5%,5)=4.3295,不考虑其他因素,下列关于甲公司的会计处理中,错误的是(    )。
  • A.

    租赁期开始日甲公司应终止确认A设备

  • B.

    租赁期开始日甲公司应确认应收融资租赁款的金额为432.95万元

  • C.

    租赁期开始日甲公司应确认资产处置损益32.95万元

  • D.

    甲公司2023年12月31日应确认租赁收入100万元

答案解析
答案: D
答案解析:

方法一:该租赁属于融资租赁,甲公司在租赁期开始日应终止确认A设备,选项A表述正确,不当选;租赁期开始日确认的应收融资租赁款的金额=租赁投资净额=租赁资产的公允价值+相关初始费用=432.95+0=432.95(万元),选项B表述正确,不当选;租赁期开始日,甲公司应确认资产处置损益=432.95-400=32.95(万元),选项C表述正确,不当选;甲公司2023年12月31日应确认租赁收入=432.95×5%=21.65(万元),选项D表述错误,当选。

方法二:甲公司相关会计处理如下(单位:万元):

2023年1月1日,租赁期开始日:

借:应收融资租赁款——租赁收款额500

    贷:融资租赁资产400

           应收融资租赁款——未实现融资收益(500-432.95)67.05

           资产处置损益  (432.95-400)32.95

2023年12月31日:

借:银行存款100

    贷:应收融资租赁款——租赁收款额100

借:应收融资租赁款——未实现融资收益21.65

    贷:租赁收入(432.95×5%)21.65

甲公司2023年12月31日应确认租赁收入21.65万元,即每期的租金实质上不是出租人的收入,只有租金中包含的利息才属于出租人的收入,选项D表述错误,当选。

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第3题
[不定项选择题]

因发生下列事项按变动后的租赁付款额的现值对租赁负债进行重新计量时,应对折现率进行修订的有(    )。

  • A.

    实质固定付款额发生变动

  • B.

    担保余值预计的应付金额发生变动

  • C.

    续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化

  • D.

    购买选择权的评估结果或实际行使情况发生变化

答案解析
答案: C,D
答案解析:

实质固定付款额发生变动和担保余值预计的应付金额发生变动导致租赁付款额发生变动的,在重新计量租赁负债时应当采用原折现率,选项A、B不当选。

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第4题
[判断题]

出租人终止确认的融资租赁资产,公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益。(    )

  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: A
答案解析:本题表述正确。
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第5题
[组合题]


2022年12月31日,甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,从乙公司租入生产设备一台。租赁合同主要条款如下:

(1)租赁资产:全新生产设备,使用寿命为4年。

(2)租赁期开始日:2023年1月1日。

(3)租赁期:3年。

(4)固定租金支付:自2023年起,每年年末支付租金101万元。如果甲公司能够在每年年末的最后一天及时付款,则给予减少租金1万元的奖励。

(5)租赁开始日租赁资产的公允价值:该设备在2023年1月1日的公允价值为260万元,账面价值为258万元。

(6)初始直接费用:签订租赁合同过程中乙公司发生可归属于租赁项目的手续费、佣金7.3万元,已用银行存款付讫。

(7)担保余值和未担保余值均为0。

假定租赁内含利率为6%,且甲公司均在每年年末付款,年金现值系数:(P/A,6%,2)=1.8334,(P/A,6%,3)=2.6730,不考虑其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

乙公司该项租赁为融资租赁。

理由:租赁期3年,占租赁开始日租赁资产使用寿命4年的75%(占租赁资产使用寿命的大部分),该租赁实质上转移了与该项设备所有权有关的几乎全部风险和报酬,乙公司应将这项租赁认定为融资租赁。

[要求2]
答案解析:

租赁收款额=(101-1)×3=300(万元);租赁投资净额=260+7.3=267.3(万元);未实现融资收益=300-267.3=32.7(万元)。

[要求3]
答案解析:

租赁期开始日,出租人乙公司的会计分录如下:

借:应收融资租赁款——租赁收款额300

    贷:银行存款7.3

           融资租赁资产258

           资产处置损益(260-258)2

           应收融资租赁款——未实现融资收益32.7

[要求4]
答案解析:

2023年年末,出租人乙公司的会计分录如下:

借:银行存款100

    贷:应收融资租赁款——租赁收款额100

借:应收融资租赁款——未实现融资收益16.04

    贷:租赁收入(267.3×6%)16.04

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