计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多，而非一定越多（选项B）；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少（选项C）；评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多（选项D）。
下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（ ）。
根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或者注册会计师认为函证很可能无效时可以不用函证，选项A、D错误，选项C正确；函证同时适用于上市和小型企业审计，选项B错误。
下列有关函证的说法中错误的有（ ）。
向银行函证不仅可以了解银行存款余额，还可以了解被审计单位在该银行中的借款以及抵押、质押或担保的情况（选项A）；如果函证截止日不是资产负债表日，应对从截止日至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序（选项C）；会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效（选项D）。
被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有（ ）。
选项A通常不会影响回函中确认信息的准确性。通常也不会对回函的可靠性产生影响。例如：“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”也是对回函可靠性不产生影响的限制条款。
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司2021年末的一笔大额银行借款已于2022年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。
（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2021年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。
（3）A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。
（4）A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序。A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。
（5）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）不恰当。应当对重要的银行借款实施函证程序。
（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证，只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。
（3）不恰当。函证不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定提供充分适当的证据。
（4）不恰当。还应考虑可能存在重大的舞弊或错误，以及管理层的诚信度。
（5）恰当。
