ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)A注册会计师无法就乙公司2018年末存放在第三方的存货获取充分、适当的审计证据,对财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为除这一事项外,不存在其他关键审计事项,因此,未在审计报告中包含关键审计事项部分。
(2)丙公司某子公司于2019年1月1日起停止营业并开始清算,债权人申报的债权金额比该子公司2018年末相应的账面余额多5亿元,占丙公司2018年末合并财务报表净资产的15%。丙公司管理层解释系该子公司与债权人就工程款存在争议,最终需要支付的金额尚不确定,故未在财务报表中予以确认。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。
(3)丁公司的某重要子公司2018年末处于停产状态,其核心技术人员已离职成立新公司,与丁公司竞争并占据主要市场份额。管理层拟在三年内自主研发替代性技术,基于该假设编制的预计未来现金流量现值显示,收购该子公司形成的大额商誉不存在减值。A注册会计师认为技术研发成功的可能性存在重大不确定性,在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注。
(4)戊公司2016年度和2017年度连续亏损,2018年度实现净利润1.4亿元,其中包括控股股东债务豁免收益2亿元。A注册会计师认为该交易不具有商业实质,对2018年度财务报表发表了保留意见。
(5)2018年末,己公司将大额债权转让给庚公司,因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据,A注册会计师对财务报表发表了保留意见。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。A注册会计师应当在关键审计事项部分提及形成保留意见的基础部分。
(2)不恰当。A注册会计师应当发表非无保留意见,而不是增加强调事项段。
(3)不怡当。丁公司的持续经营假设适当,但是存在重大不确定性,A注册会计师应当在无保留意见的审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分,而不是增加强调事项段。
(4)不恰当。应出具否定意见的审计报告。
(5)恰当。
ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下:
(1)事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元,对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。
(2)事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
(3)对新晋升合伙人,事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格,之后以三年为周期进行业务质量检查;如连续两个周期合格,之后以五年为周期进行业务质量检查。
(4)(本题知识点已在最新教材中删除)为确保客观性,项目质量复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询。
(5)(本题知识点已在最新教材中删除)如果审计工作底稿中的纸质记录经扫描后以电子形式归档,原纸质记录应销毁,以确保对客户信息的保密。
要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
(1)不恰当。应建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序。
(2)不恰当。会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
(3)不恰当。会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查,周期最长不得超过3年。在每个周期内,应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。
(4)恰当。
(5)不恰当。会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。