题目
[单选题]2021年12月31日,甲公司原料A成本为110万元,加工该原料至完工产品估计还将发生生产成本15万元,估计销售费用和相关税费为5万元。当天A原材料市场价格大幅降低,已降至80万元,估计完工产品的售价为150万元,2021年12月31日,应计提的存货跌价准备为(    )万元。
  • A.60
  • B.30
  • C.20
  • D.0
答案解析
答案: D
答案解析:

该批原材料用于生产产品,因此,可变现净值用完工产品的预计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和相关税费。

该批原材料的可变现净值=150-15-5=130(万元),可变现净值高于存货的成本,因此,没发生减值。


【知识点拓展】

材料减值问题,需区分情况:

1.如果材料是直接出售,材料按成本与可变现净值孰低计量,材料可变现净值=材料的估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税费。

2.如果材料是用于生产产品,此时才需要看产品是否减值,产品未减值,则材料就没有减值,具体可分为:

(1)产品没有发生减值,材料按成本计量;

(2)产品发生减值,材料按可变现净值计量,材料可变现净值=产品估计售价-至完工时估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税费。



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本题来源:第三章 第4节 存货
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拓展练习
第1题
[单选题]企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时,应计入管理费用的是(    )。
  • A.管理不善造成的存货净损失
  • B.自然灾害造成的存货净损失
  • C.应由保险公司赔偿的存货损失
  • D.应由过失人赔偿的存货损失
答案解析
答案: A
答案解析:

根据“谁受益谁承担”原则,管理不善是企业本身的原因,故计入管理费用,所以A选项正确;自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出,由保险公司赔偿的存货损失计入其他应收款,应由过失人赔偿的存货损失计入其他应收款,所以选项BCD错误。


【知识点拓展】


[注意]

一般经营损失(管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质)导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出,通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算。

②因非常损失(如:自然灾害)导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣不需要转出。

③盘盈的固定资产通过以前年度损益调整科目核算。


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第2题
[单选题]某增值税一般纳税人因暴雨毁损库存原材料一批,其成本为200万元,增值税税额为26万元;收回残料价值8万元,收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素,经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是(    )。
  • A.

    借:营业外支出112     

    贷:待处理财产损溢112

  • B.

    借:管理费用112  

    贷:待处理财产损溢112

  • C.

    借:营业外支出80             

    贷:待处理财产损溢80

  • D.

    借:管理费用80 

    贷:待处理财产损溢80

答案解析
答案: C
答案解析:

因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出,其毁损净损失应计入营业外支出。

批准处理前: 

借:待处理财产损溢 200 

         贷:原材料 200

批准处理后:

 借:原材料8 

          其他应收款112 

          营业外支出80 

          贷:待处理财产损溢200

该材料净损失为:200-8-112=80(万元),选项C正确。


【知识点拓展】


[注意]

一般经营损失(管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质)导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额,应当予以转出,通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算。

②因非常损失(如:自然灾害)导致的存货盘亏或毁损,增值税进项税额可以抵扣不需要转出。

③盘盈的固定资产通过以前年度损益调整科目核算。



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第3题
[单选题]某企业采用成本与可变现净值孰低对存货进行期末计价,成本与可变现净值按单项存货进行比较,2021年12月31日,甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为:甲存货成本20万元,可变现净值16万元;乙存货成本24万元,可变现净值30万元;丙存货成本36万元,可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货,2021年12月31日应补提的存货跌价准备总额为(    )万元。
  • A.0
  • B.4
  • C.10
  • D.6
答案解析
答案: C
答案解析:

应计提的存货跌价准备总额=(20-16)+(36-30)=10(万元)。乙存货的成本低于可变现净值,存货按成本计价,不需要计提存货跌价准备。


【知识点拓展】

资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。

[注意]

①“成本”指期末库存存货的实际成本。

②可变现净值 = 存货的估计售价 - 进一步加工成本 - 估计销售费用和相关税费



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第4题
[判断题]增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。(    )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: A
答案解析:

存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。其中,存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。本题中,增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税,属于不能抵扣的增值税,所以应该计入货物的相关成本。


【知识点拓展】

1.小规模纳税人核算增值税采用简化的办法,即购进货物、应税服务或应税行为,取得增值税专用发票上注明的增值税,一律不予抵扣,直接计入相关成本费用或资产。

2.小规模纳税人销售货物、应税服务或应税行为时,按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税(即应纳税额),但不得开具增值税专用发票。


[注意]

①不含税销售额=含税销售额/1+征收率)

②应纳税额=不含税销售额×征收率

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第5题
[单选题]某企业为增值税一般纳税人,增值税税率为13%。本月销售一批材料,价值5 800元(含税)。该批材料计划成本为4 200元,材料成本差异率为2%,该企业销售材料应确认的损益为(    )元。
  • A.848.74
  • B.1 516
  • C.1 884
  • D.1 968
答案解析
答案: A
答案解析:

①材料的不含税销售额= 含税销售额÷ ( 1 + 增值税税率),该企业销售材料的不含税销售额 =5 800÷( 1+13%) =5 132.74(元);

②发出材料应负担的成本差异=计划成本×材料成本差异率,发出材料的实际成本=计划成本×(1+材料成本差异率),销售材料的实际成本 =4 200×( 1+2%) =4 284(元);

③销售材料应确认的损益=①-② =5 132.74-4 284=848.74(元)。

注意:材料成本差异率正数为超支差,负数为节约差。


知识点拓展

发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料应负担的成本差异(加超支数,减节约数)=发出材料的计划成本×(1+材料成本差异率)

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