甲公司取得的长期股权投资入账价值等于放弃债权的公允价值,金额为1000万元,选项C不当选。
甲公司(债权人)账务处理:
借:长期股权投资1000
坏账准备320
贷:应收账款1200
投资收益120
乙公司(债务人)账务处理:
借:应付账款1200
贷:股本200
资本公积——股本溢价792
投资收益200
银行存款8
长江公司2024年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券,发行价格为80 000万元,无发行费用。该债券期限为3年,票面年利率为5%,利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的,长江公司应按照债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转股股数。该公司发行债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为( )万元。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。
可转换公司债券负债成分的入账价值=80 000×5%×(P/A,9%,3)+80 000×(P/F,9%,3)=80 000×5%×2.5313+80 000×0.7722=71 901.2(万元)。
可转换公司债券权益成分的入账价值=80 000-71 901.2=8 098.8(万元)。
发行可转换公司债券初始确认的会计分录如下:
借:银行存款 80 000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)8 098.8
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)80 000
其他权益工具 8 098.8
其中,对所有者权益的影响金额即其他权益工具8 098.8万元。
甲公司为一家上市公司,2021年至2022年发生与金融工具有关的交易或事项如下:
(1)2021年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的5年期可转换公司债券10万张,以银行存款支付价款1090万元,另支付交易费用10万元。该债券每张面值100元,票面年利率为3.8%,每年1月1日支付上年利息,债券发行日起1年后,债券持有人可以转为乙公司普通股,每股转股价格为25元(不包括利息),债券到期日尚未转股的债券持有人丧失转股权。当日,同类不附转股权的债券市场利率为5%。
(2)2021年7月1日,甲公司以30000万元购入某项可赎回私募基金投资,该私募基金投资期为15年,预期年收益率为15%,该基金主要投资科技类创业公司天使轮和A轮融资。甲公司持有该投资不以交易为目的,但在收益达到预期时会随时出售。
(3)2021年12月31日,乙公司债券的公允价值为1130万元,私募基金的公允价值为33000万元。
(4)2022年4月30日,甲公司取得了面值为3000万元的商业承兑汇票,出票人为丁公司,甲公司根据管理金融资产业务模式将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年10月31日,票据到期,丁公司未履约,甲公司将其重分类为应收账款核算。
(5)2022年11月1日,甲公司支付4000万元取得戊公司2.5%股权,对戊公司不具有重大影响且甲公司准备长期持有,甲公司将其指定为非交易性权益工具投资。2022年12月31日,甲公司对戊公司股权的公允价值为3900万元。
其他相关资料:
第一,甲公司所有应收账款均分类为以摊余成本计量的金融资产。
第二,上述公允价值均不包含尚未支付的利息。
第三,本题不考虑相关税费等其他因素。
第四,答案金额以万元为单位,计算结果保留两位小数。
①甲公司持有乙公司可转换公司债券应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由:该债权由于嵌入了一项转股权,使得该金融资产不满足基本的借贷安排,无法通过合同现金流量测试,因此,应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②相关会计分录:
借:交易性金融资产——成本1090
投资收益10
贷:银行存款1100
借:应收利息(10×100×3.8%)38
贷:投资收益38
借:交易性金融资产——公允价值变动(1130-1090)40
贷:公允价值变动损益40
①甲公司持有私募基金应予以确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由:该私募基金用于股权投资,不满足基本借贷安排,无法通过合同现金流量测试,因此,应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
②相关会计分录:
借:交易性金融资产——成本30000
贷:银行存款30000
借:交易性金融资产——公允价值变动(33000-30000)3000
贷:公允价值变动损益3000
甲公司会计处理不正确。理由:虽然丁公司到期未履约,但并没有改变应收票据的业务模式,不应对其进行重分类。
相关会计分录:
借:其他权益工具投资——成本4000
贷:银行存款4000
借:其他综合收益100
贷:其他权益工具投资——公允价值变动100
第3年年初未经调整的租赁付款额=50+50×(P/A,5%,7)=50+50×5.7864=339.32(万元)。经消费者价格指数调整后的第3年年初租赁付款额=50×125÷100=62.5(万元),第3年年初经调整后的租赁负债=62.5+62.5×(P/A,5%,7)=62.5+62.5×5.7864=424.15(万元),选项D当选。甲公司相关会计处理如下:
借:使用权资产(424.15-339.32)84.83
租赁负债——未确认融资费用15.17
贷:租赁负债——租赁付款额[(62.5-50)×8]100