题目
[不定项选择题]2021年10月30日,甲公司向乙公司销售一台设备,价税合计1200万元,款项尚未收到,由于乙公司财务困难,甲公司已对该笔应收账款计提减值准备320万元。2021年12月1日,甲公司和乙公司经过协商进行债务重组,重组当日该债权的公允价值为1000万元。乙公司以新增发200万股普通股偿还,每股普通股面值为1元,当日市价为5元/股。2022年1月10日,双方办理完成了增资手续,乙公司为发行股票支付8万元的券商手续费,当日股票市价为5元/股。手续完成后,甲公司持有乙公司30%的股份,将其作为权益法核算的长期股权投资。不考虑其他因素,下列关于甲、乙公司债务重组的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.乙公司计入资本公积的金额为792万元
  • B.乙公司计入投资收益的金额为200万元
  • C.甲公司取得的长期股权投资入账价值为880万元
  • D.甲公司计入投资收益的金额为120万元
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

甲公司取得的长期股权投资入账价值等于放弃债权的公允价值,金额为1000万元,选项C不当选。

甲公司(债权人)账务处理:

借:长期股权投资1000

  坏账准备320

 贷:应收账款1200

   投资收益120

乙公司(债务人)账务处理:

借:应付账款1200

 贷:股本200

   资本公积——股本溢价792

   投资收益200

   银行存款8

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本题来源:备考25年注会《会计》三色笔记-真题试卷
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拓展练习
第1题
[单选题]

长江公司2024年1月1日发行了800万份、每份面值为100元的可转换公司债券,发行价格为80 000万元,无发行费用。该债券期限为3年,票面年利率为5%,利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的,长江公司应按照债券面值和应付利息之和除以转股价,计算转股股数。该公司发行债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。长江公司发行可转换公司债券初始确认时对所有者权益的影响金额为(  )万元。(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722。

  • A.6 224.8
  • B.80 000
  • C.71 901.2
  • D.8 098.8
答案解析
答案: D
答案解析:

可转换公司债券负债成分的入账价值=80 000×5%×(P/A,9%,3)+80 000×(P/F,9%,3)=80 000×5%×2.5313+80 000×0.7722=71 901.2(万元)。

可转换公司债券权益成分的入账价值=80 000-71 901.2=8 098.8(万元)。

发行可转换公司债券初始确认的会计分录如下:
借:银行存款 80 000
  应付债券——可转换公司债券(利息调整)8 098.8
 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)80 000
   其他权益工具 8 098.8
其中,对所有者权益的影响金额即其他权益工具8 098.8万元。

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第2题
[组合题]

甲公司为一家上市公司,2021年至2022年发生与金融工具有关的交易或事项如下:

(1)2021年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司同日发行的5年期可转换公司债券10万张,以银行存款支付价款1090万元,另支付交易费用10万元。该债券每张面值100元,票面年利率为3.8%,每年1月1日支付上年利息,债券发行日起1年后,债券持有人可以转为乙公司普通股,每股转股价格为25元(不包括利息),债券到期日尚未转股的债券持有人丧失转股权。当日,同类不附转股权的债券市场利率为5%。

(2)2021年7月1日,甲公司以30000万元购入某项可赎回私募基金投资,该私募基金投资期为15年,预期年收益率为15%,该基金主要投资科技类创业公司天使轮和A轮融资。甲公司持有该投资不以交易为目的,但在收益达到预期时会随时出售。

(3)2021年12月31日,乙公司债券的公允价值为1130万元,私募基金的公允价值为33000万元。

(4)2022年4月30日,甲公司取得了面值为3000万元的商业承兑汇票,出票人为丁公司,甲公司根据管理金融资产业务模式将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年10月31日,票据到期,丁公司未履约,甲公司将其重分类为应收账款核算。

(5)2022年11月1日,甲公司支付4000万元取得戊公司2.5%股权,对戊公司不具有重大影响且甲公司准备长期持有,甲公司将其指定为非交易性权益工具投资。2022年12月31日,甲公司对戊公司股权的公允价值为3900万元。

其他相关资料:

第一,甲公司所有应收账款均分类为以摊余成本计量的金融资产。

第二,上述公允价值均不包含尚未支付的利息。

第三,本题不考虑相关税费等其他因素。

第四,答案金额以万元为单位,计算结果保留两位小数。

答案解析
[要求1]
答案解析:

①甲公司持有乙公司可转换公司债券应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由:该债权由于嵌入了一项转股权,使得该金融资产不满足基本的借贷安排,无法通过合同现金流量测试,因此,应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②相关会计分录:

借:交易性金融资产——成本1090

  投资收益10

 贷:银行存款1100

借:应收利息(10×100×3.8%)38

 贷:投资收益38

借:交易性金融资产——公允价值变动(1130-1090)40

 贷:公允价值变动损益40

[要求2]
答案解析:

①甲公司持有私募基金应予以确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由:该私募基金用于股权投资,不满足基本借贷安排,无法通过合同现金流量测试,因此,应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

②相关会计分录:

借:交易性金融资产——成本30000

 贷:银行存款30000

借:交易性金融资产——公允价值变动(33000-30000)3000

 贷:公允价值变动损益3000

[要求3]
答案解析:

甲公司会计处理不正确。理由:虽然丁公司到期未履约,但并没有改变应收票据的业务模式,不应对其进行重分类。

[要求4]
答案解析:

相关会计分录:

借:其他权益工具投资——成本4000

 贷:银行存款4000

借:其他综合收益100

 贷:其他权益工具投资——公允价值变动100

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第3题
[单选题]2×16 年 12 月 30 日,甲公司以发行新股作为对价,购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺,在本次交易完成后的 3 年内(2×17 年至 2×19 年)丙公司每年净利润不低于 5 000 万元,若丙公司实际利润低于承诺利润,乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量,并在承诺期满后一次性予以返还。2×17 年,丙公司实际利润,低于承诺利润,经双方确认,乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素,下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在 2×17 年12 月 31 日合并资产负债表中列示的项目名称是(   )。
  • A.其他债权投资 
  • B.交易性金融资产
  • C.其他权益工具投资
  • D.债权投资
答案解析
答案: B
答案解析:对于购买日后 12 个月内,由于出现新的情况导致对原估计或有对价进行调整的,不能再对企业合并成本进行调整,相关或有对价属于金融工具的,应以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。题中购买日后 12 个月内出现的情况表明,实际净利润并不符合购买日的预期,需要对或有对价调整,体现在交易性金融资产项目中。
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第4题
[单选题]承租人甲公司自出租人乙公司处签订了一项为期10年的商铺租赁合同,每年的租赁付款额为50万元,于每年年初支付。合同约定,租赁付款额在租赁期开始日后每两年基于过去24个月消费者价格指数的上涨进行上调。租赁期开始日的消费者价格指数为100。假设在租赁期第3年年初的消费者价格指数为125,甲公司在租赁期开始日采用的折现率为5%。已知:(P/A,5%,9)=7.1078,(P/A,5%,7)=5.7864。不考虑其他因素,则甲公司在第3年年初经调整后的租赁负债为(  )万元。
  • A.289.32
  • B.339.32
  • C.374.15
  • D.424.15
答案解析
答案: D
答案解析:

第3年年初未经调整的租赁付款额=50+50×(P/A,5%,7)=50+50×5.7864=339.32(万元)。经消费者价格指数调整后的第3年年初租赁付款额=50×125÷100=62.5(万元),第3年年初经调整后的租赁负债=62.5+62.5×(P/A,5%,7)=62.5+62.5×5.7864=424.15(万元),选项D当选。甲公司相关会计处理如下:

借:使用权资产(424.15-339.32)84.83

  租赁负债——未确认融资费用15.17

 贷:租赁负债——租赁付款额[(62.5-50)×8]100

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第5题
[单选题]2019年12月31日,甲公司经股东大会批准与其50名管理人员签署股份支付协议,协议约定:甲公司向这些管理人员每人授予4万份股票期权,这些管理人员从2020年1月1日起在该公司连续服务3年,即可以每股10元的价格购买4万股甲公司普通股。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为20元/份。2020年,甲公司有2名管理人员离开公司,甲公司估计三年中离开的职员比例将达到10%;2021年,甲公司有3名职员离开公司,公司将估计的职员离开比例修正为16%,并将等待期再延长1年。不考虑其他因素,则甲公司在2021年应确认的费用金额为(  )万元。
  • A.480
  • B.900
  • C.1040
  • D.1200
答案解析
答案: C
答案解析:2020年,甲公司应确认的费用金额=50×(1-10%)×4×20×1÷3=1200(万元);甲公司对股票期权等待期的延长属于股份支付条款和条件的不利修改,企业在处理可行权条件时,不应考虑修改后的可行权条件,即甲公司在计算2021年的费用金额时仍用原确定的等待期(3年)计算后续的费用金额,不需要对以前年度已确认的费用金额进行追溯调整,则甲公司在2021年应确认的费用金额=50×(1-16%)×4×20×2÷3-1200=1040(万元),选项C当选。
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