题目
[不定项选择题]2021年10月30日,甲公司向乙公司销售一台设备,价税合计1200万元,款项尚未收到,由于乙公司财务困难,甲公司已对该笔应收账款计提减值准备320万元。2021年12月1日,甲公司和乙公司经过协商进行债务重组,重组当日该债权的公允价值为1000万元。乙公司以新增发200万股普通股偿还,每股普通股面值为1元,当日市价为5元/股。2022年1月10日,双方办理完成了增资手续,乙公司为发行股票支付8万元的券商手续费,当日股票市价为5元/股。手续完成后,甲公司持有乙公司30%的股份,将其作为权益法核算的长期股权投资。不考虑其他因素,下列关于甲、乙公司债务重组的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.乙公司计入资本公积的金额为792万元
  • B.乙公司计入投资收益的金额为200万元
  • C.甲公司取得的长期股权投资入账价值为880万元
  • D.甲公司计入投资收益的金额为120万元
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

甲公司取得的长期股权投资入账价值等于放弃债权的公允价值,金额为1000万元,选项C不当选。

甲公司(债权人)账务处理:

借:长期股权投资1000

  坏账准备320

 贷:应收账款1200

   投资收益120

乙公司(债务人)账务处理:

借:应付账款1200

 贷:股本200

   资本公积——股本溢价792

   投资收益200

   银行存款8

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本题来源:备考25年注会《会计》三色笔记-真题试卷
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拓展练习
第1题
[单选题]下列关于企业为履行合同而发生的相关支出中,应计入当期损益的是(  )。
  • A.明确由客户承担的管理费用
  • B.为履行合同而耗用的半成品成本
  • C.与履约义务中已履行部分相关的支出
  • D.支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的奖金
答案解析
答案: C
答案解析:企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:(1)管理费用,除非这些费用明确由客户承担;(2)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),这些支出为履行合同发生,但未反映在合同价格中;(3)与履约义务中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相关的支出,即该支出与企业过去的履约活动相关;(4)无法在尚未履行的与已履行(或已部分履行)的履约义务之间区分的相关支出。综上,选项C当选。
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第2题
[组合题]

(2020改编)甲公司为增值税一般纳税人,销售货物适用的增值税税率为13%,适用的企业所得税税率为25%。2022年,甲公司发生的相关交易或事项如下:

(1)2月20日,甲公司与乙公司签订销售合同,向其销售100件A产品,每件销售价格为20万元,每件生产成本为12万元。甲公司于3月25日发出A产品,并开出了增值税专用发票。根据销售合同的约定,如甲公司销售的A产品存在质量问题,乙公司可在1年内退货。甲公司根据历史经验,估计该批A产品的退货率为8%。乙公司于3月28日收到所购A产品并验收入库,当日通过银行转账支付上述货款。

(2)3月15日,因存在质量问题,甲公司收到丙公司退回的10件A产品,同时收到税务部门开具的红字增值税专用发票,甲公司通过银行转账退回了相关款项。该退回的A产品是甲公司2021年出售给丙公司200件A产品中的其中一部分,每件销售价格为19万元,每件生产成本为12万元。2021年年末,甲公司估计该批A产品的退货率为8%。2022年3月15日,该批产品的退货期已满,除上述10件A产品退货外,无其他退货情况。

(3)5月30日,甲公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售500件B产品。根据销售合同的约定,甲公司11月20日前向丁公司交付B产品,销售价格总额为9800万元;如果该批产品在1年之内发生质量问题,甲公司负责免费维修,但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏,甲公司不提供免费维修服务;B产品质保期满后,甲公司可以为该批产品提供未来3年的维修服务,但丁公司需另外支付维修服务费用300万元。11月5日,甲公司按照合同约定发出B产品,开具增值税专用发票,并收取货款。

(4)2022年年末,甲公司本年销售给乙公司的A产品尚未发生退货,甲公司重新评估A产品的退货率为5%。

其他有关资料:(1)上述销售价格均不含增值税税额。(2)存货按取得时的成本确定其计税基础;企业销售的商品在实际发生退货时可予以税前扣除;除以上所述外,甲公司其他交易或事项的会计处理与税法规定的税务处理不存在差异。(3)甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。(4)乙公司适用的企业所得税税率为25%。(5)本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司销售100件A产品的相关会计分录:

借:银行存款[100×20×(1+13%)]2260

 贷:主营业务收入[100×20×(1-8%)]1840

   应交税费——应交增值税(销项税额)(100×20×13%)260

   预计负债——应付退货款(100×20×8%)160

借:主营业务成本[100×12×(1-8%)]1104

  应收退货成本(100×12×8%)96

 贷:库存商品(100×12)1200

借:递延所得税资产(160×25%)40

 贷:递延所得税负债(96×25%)24

   所得税费用16

[要求2]
答案解析:

甲公司收到退回A产品的相关会计分录:

借:库存商品(10×12)120

  主营业务成本(6×12)72

  应交税费——应交增值税(销项税额)(10×19×13%)24.7

  预计负债——应付退货款(200×19×8%)304

 贷:应收退货成本(200×12×8%)192

   主营业务收入(6×19)114

   银行存款[10×19×(1+13%)]214.7

借:所得税费用28

  递延所得税负债(200×12×8%×25%)48

 贷:递延所得税资产(200×19×8%×25%)76

[要求3]
答案解析:

①甲公司销售B产品合同附有两项单项履约义务:一是“销售B产品500件,并提供质保期内除客户保管不善或使用不当以外的维修服务”;二是“质保期满后所提供的3年产品维修服务”。

理由:甲公司销售B产品并提供B产品在1年之内发生质量问题(除保管不善或使用不当外)的免费维修服务,但如因丁公司保管不善或使用不当造成的损坏,甲公司不提供免费维修服务,说明该服务是甲公司为了向客户保证所销售商品满足既定标准而提供的质量保证服务,不构成单项履约义务;甲公司提供B产品质保期满后,可以为该批产品提供未来3年的维修服务,属于在向客户保证所销售商品满足既定标准之外提供的单独服务,并且进行了单独销售,该服务与B产品可明确区分,应作为单项履约义务。因此,甲公司销售B产品合同附有两项单项履约义务。

②销售B产品应分摊的合同价格=(9800+300)×9800÷(9800+300)=9800(万元);质保期满后3年维修服务应分摊的合同价格=(9800+300)×300÷(9800+300)=300(万元)。

③甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务应按照或有事项准则进行会计处理,即确认“预计负债”,并计入当期“主营业务收入”;保质期内,在实际发生维修费时,应冲减“预计负债”。

质保期满后所提供的3年产品维修服务应当与销售B产品分别作为单项履约义务,按照收入准则进行会计处理,即按照各自单独售价分摊合同价格,并将分摊至保质期以后所提供的维修服务部分确认为“合同负债”,在以后提供服务的期间内确认为收入。

[要求4]
答案解析:

甲公司重新评估A产品退货率相关的会计分录:

借:预计负债(100×20×3%)60

 贷:主营业务收入60

借:主营业务成本(100×12×3%)36

 贷:应收退货成本36

借:所得税费用6

  递延所得税负债(36×25%)9

 贷:递延所得税资产(60×25%)15

 

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第3题
[不定项选择题]

关于处置采用权益法核算的长期股权投资。下列说法中,正确的有(  )。


  • A.

    如果出售后剩余部分股权仍采用权益法核算的,应将全部其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理

  • B.

    如果出售后剩余部分股权按照金融工具确认和计量准则核算的,应将全部其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理

  • C.

    如果出售后剩余部分股权仍采用权益法核算的,按出售比例将原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额转入投资收益

  • D.

    处置部分的账面价值与实际取得价款之间的差额,应当计入当期损益

答案解析
答案: B,C,D
答案解析:

如果出售后剩余部分股权仍采用权益法核算的,应按处置比例将其他综合收益采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,选项A不当选,选项BCD当选。

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第4题
[单选题]甲公司为某集团母公司,其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中,在编制合并财务报表时,应当作为会计政策予以统一的是(  )。
  • A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%
  • B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年
  • C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司采用公允价值模式
  • D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额的10%
答案解析
答案: C
答案解析:产品保修费用的计提比例、固定资产的折旧年限、应收款项计提坏账准备的比例均属于会计估计,无需统一,选项A、B、D不当选;投资性房地产的后续计量模式属于会计政策,应当予以统一,选项 C 当选。
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第5题
[不定项选择题]下列各项关于终止经营列报的表述中,正确的有(  )。
  • A.终止经营的经营损益作为持续经营损益列报
  • B.终止经营的处置损益及调整金额作为终止经营损益列报
  • C.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产的处置损益作为持续经营损益列报
  • D.拟结束使用而非出售的处置组满足终止经营定义中有关组成部分条件的,自停止使用日起作为终止经营列报
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:终止经营的经营损益应当作为终止经营损益列报,选项A不当选。
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