甲公司经营连锁零食小吃店，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年7月1日，甲公司向客户销售了6780张储值卡，每张卡的面值为100元（含税价），总额为678000元，所收款项已收存银行。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。该储值卡不兑现金不挂失。根据历史经验，甲公司预期客户购买储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额3%的部分不会被消费。截至2021年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为406800元。假定客户使用该储值卡消费时发生纳税义务。不考虑其他因素，则下列关于甲公司的会计处理中，错误的有（　　）。-之了课堂

题目

[不定项选择题]甲公司经营连锁零食小吃店，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2021年7月1日，甲公司向客户销售了6780张储值卡，每张卡的面值为100元（含税价），总额为678000元，所收款项已收存银行。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。该储值卡不兑现金不挂失。根据历史经验，甲公司预期客户购买储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额3%的部分不会被消费。截至2021年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为406800元。假定客户使用该储值卡消费时发生纳税义务。不考虑其他因素，则下列关于甲公司的会计处理中，错误的有（　　）。

A.2021年7月1日，甲公司应确认收入18000元
B.2021年7月1日，甲公司应确认应交税费78000元
C.2021年12月31日，甲公司应确认收入360000元
D.2021年12月31日，甲公司应确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”46800元

答案解析

答案： A,C

答案解析：

甲公司向客户预收销售商品款项的，应当首先将预收的款项确认为“合同负债”，待未来履行了相关履约义务，即向顾客转让相关商品时，再将该负债转为收入；如果企业收取的预收款项无需退回，且顾客可能会放弃合同权利的部分，应当按照顾客未来行使合同权利的模式按照比例将放弃部分确认为收入，而不是在销售储值卡时就确认为收入，选项A当选；由于假定客户实际使用该储值卡消费时发生纳税义务，所以甲公司在预收销售商品款项时，应将增值税部分计入“应交税费——待转销项税额”科目中，客户实际使用该储值卡时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目中，故甲公司在2021年7月1日应确认“应交税费”的金额=678000÷（1+13%）×13%=78000（元），选项B不当选；2021年12月31日，甲公司应确认收入=[406800+678000×3%×406800÷（678000×97%）]÷（1+13%）=371134.02（元），应确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”的金额=406800÷（1+13%）×13%=46800（元），选项C当选、选项D不当选。相关会计分录如下：

（1）2021年7月1日，销售储值卡时：

借：银行存款678000

　贷：合同负债[678000÷（1+13%）]600000

　　　应交税费——待转销项税额78000

（2）2021年12月31日，根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：

借：合同负债371134.02

　　应交税费——待转销项税额46800

　贷：主营业务收入371134.02

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）46800

查看答案

本题来源：备考25年注会《会计》三色笔记-真题试卷

去题库练习

拓展练习

第1题

[单选题]下列关于企业为履行合同而发生的相关支出中，应计入当期损益的是（　　）。

A.明确由客户承担的管理费用
B.为履行合同而耗用的半成品成本
C.与履约义务中已履行部分相关的支出
D.支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的奖金

答案解析

答案： C

答案解析：企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担；（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中；（3）与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关；（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。综上，选项C当选。

点此查看答案

第2题

[不定项选择题]下列关于所得税列报的表述中，正确的有（　　）。

A.递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
B.个别财务报表中，当期所得税资产与当期所得税负债及递延所得税资产与递延所得税负债一般可以以抵销后的净额列示
C.合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销
D.合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，如果具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算，则一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债可以抵销

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：选项A、B、C、D均当选。

点此查看答案

第3题

[不定项选择题]2021年10月30日，甲公司向乙公司销售一台设备，价税合计1200万元，款项尚未收到，由于乙公司财务困难，甲公司已对该笔应收账款计提减值准备320万元。2021年12月1日，甲公司和乙公司经过协商进行债务重组，重组当日该债权的公允价值为1000万元。乙公司以新增发200万股普通股偿还，每股普通股面值为1元，当日市价为5元/股。2022年1月10日，双方办理完成了增资手续，乙公司为发行股票支付8万元的券商手续费，当日股票市价为5元/股。手续完成后，甲公司持有乙公司30%的股份，将其作为权益法核算的长期股权投资。不考虑其他因素，下列关于甲、乙公司债务重组的会计处理中，正确的有（　　）。

A.乙公司计入资本公积的金额为792万元
B.乙公司计入投资收益的金额为200万元
C.甲公司取得的长期股权投资入账价值为880万元
D.甲公司计入投资收益的金额为120万元

答案解析

答案： A,B,D

答案解析：

甲公司取得的长期股权投资入账价值等于放弃债权的公允价值，金额为1000万元，选项C不当选。

甲公司（债权人）账务处理：

借：长期股权投资1000

　　坏账准备320

　贷：应收账款1200

　　　投资收益120

乙公司（债务人）账务处理：

借：应付账款1200

　贷：股本200

　　　资本公积——股本溢价792

　　　投资收益200

　　　银行存款8

点此查看答案

第4题

[组合题]

甲公司2021年—2022年发生的与股权投资相关的业务如下：

（1）2021年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1500万股（每股面值为1元，当日收盘价为15元），取得丙公司持有的乙公司80%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，为增发股票向证券承销机构支付发行费200万元。当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为26000万元。

乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：

①一批库存商品，成本为1000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1500万元；

②一栋办公楼，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为15500万元。

上述库存商品于2021年12月31日前累计对外销售60%；上述办公楼预计自2021年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

（2）6月5日，乙公司向甲公司销售一批产品，销售价格为2400万元（不含增值税，下同），产品成本为2000万元，款项尚未收回。至年末，甲公司已对外销售50%，另50%部分形成存货，期末未发生减值损失，因销售该批商品款项尚未收回，计提应收账款坏账准备120万元。

（3）2021年7月1日，甲公司同丁公司签订不可撤销合同，约定2022年1月1日以24000万元价格向其转让所持乙公司股权的3/4，当日满足持有待售类别划分条件。股权转让后，剩余股权对乙公司产生重大影响。

（4）2021年度，乙公司个别利润表中实现净利润6000万元，提取盈余公积600万元，当年，乙公司向股东分配现金股利2000万元，除此之外无其他所有者权益变动。

（5）其他有关资料：2021年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=15×1500=22500（万元）

购买日合并财务报表中应确认的商誉=22500-26000×80%=1700（万元）

个别财务报表上相关会计分录：

借：长期股权投资22500

　贷：股本1500

　　　资本公积——股本溢价21000

借：资本公积——股本溢价200

　贷：银行存款200

[要求2]

答案解析：

借：持有待售资产22500

　贷：长期股权投资22500

[要求3]

答案解析：

借：存货500

　　固定资产1500

　贷：资本公积2000

借：营业成本300

　贷：存货300

借：管理费用150

　贷：固定资产150

调整后的乙公司2021年度净利润=6000-（1500-1000）×60%-[15500-（20000-6000）]÷10=5550（万元）

借：持有待售资产（5550×80%）4440

　贷：投资收益4440

借：投资收益（2000×80%）1600

　贷：持有待售资产1600

[要求4]

答案解析：

借：营业收入2400

　贷：营业成本2200

　　　存货200

借：少数股东权益40

　贷：少数股东损益40

借：应付账款2400

　贷：应收账款2400

借：应收账款120

　贷：信用减值损失120

借：少数股东损益24

　贷：少数股东权益24

借：股本6000

　　资本公积（5000+2000）7000

　　盈余公积（1500+600）2100

　　未分配利润（11500+6000-300-150-600-2000）14450

　　商誉1700

　贷：持有待售资产（22500+4440－1600）25340

　　　少数股东权益[（6000+7000+2100+14450）×20%]5910

借：投资收益4440

　　少数股东损益1110

　　年初未分配利润11500

　贷：提取盈余公积600

　　　向股东分配利润2000

　　　年末未分配利润14450

[要求5]

答案解析：

借：银行存款24000

　贷：持有待售资产（22500×3/4）16875

　　　投资收益7125

[要求6]

答案解析：

借：长期股权投资5625

　贷：持有待售资产（22500×1/4）5625

权益法核算下乙公司2021年调整后的留存收益=6000-（1500-1000）×60%-[15500-（20000-6000）]÷10-（2400-2000）×50%=6000-300-150-200＝5350（万元），应追溯调整的金额=（5350-2000）×20%＝670（万元）。

借：长期股权投资670

　贷：盈余公积67

　　　利润分配——未分配利润603

点此查看答案

第5题

[不定项选择题]2023年1月1日，甲公司（卖方兼承租人）以180万元的价格向乙公司（买方兼出租人）转让一栋建筑物，转让前该建筑物的账面原值为210万元，累计折旧为110万元，未计提减值准备。同日，甲公司与乙公司签订合同，取得该建筑物5年的使用权（全部剩余使用年限为20年），作为其总部管理人员的办公场所，年租金包括5万元的固定租赁付款额和非取决于指数或比率的可变租赁付款额，均于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让该建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》关于销售成立的条件。该建筑物转让当日的公允价值为180万元。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为3%。2023年12月31日实际支付租金10万元。甲公司在租赁期开始日不能合理估计该售后租回交易租赁期内各期预期租赁付款额，但能采用其他合理方法确定租回所保留的权利占比为25%。不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有（）。

A.2023年1月1日，确认使用权资产25万元
B.2023年1月1日，租赁付款额的现值为45万元
C.2023年1月1日，确认资产处置损益60万元
D.2023年12月31日，确认租赁负债的利息金额为1.35万元

答案解析

答案： A,B,C,D

答案解析：

2023年1月1日，甲公司确认使用权资产=转让当日该建筑物的账面价值×租回所保留的权利占比=（210-110）×25%=25（万元），选项A当选；租赁付款额的现值=180×25%＝45（万元），选项B当选；资产处置损益=（180-100）-（180-100）×25%= 60（万元），选项C当选；2023年12月31日，租赁负债的利息金额=45×3%＝1.35（万元），选项D当选。

点此查看答案