题目
[单选题]下列关于固有风险等级的说法中,错误的是(  )。
  • A.在评估与特定认定层次重大错报风险相关的固有风险等级时,注册会计师应当运用职业判断,确定错报发生的可能性和重要程度综合起来的影响程度
  • B.在考虑错报发生的可能性时,注册会计师应当基于对固有风险因素的考虑,评估错报的发生率
  • C.如果一个错报重要程度极高,但其错报发生的可能性较低,该错报评估的固有风险等级不会较高
  • D.在考虑错报的重要程度时,注册会计师应当考虑错报定性和定量两个方面
答案解析
答案: C
答案解析:选项C错误,较低的错报发生的可能性和极高的重要程度可能导致评估的固有风险等级较高。 
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本题来源:注会《审计》模拟试卷一
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拓展练习
第1题
[单选题]

下列关于管理层责任的说法中,不恰当的是(  )。

  • A.管理层对与财务报表相关的内部控制设计、运行与维护承担责任
  • B.如果管理层不认可并理解其对编制财务报表的责任,注册会计师不能出具标准审计报告
  • C.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映
  • D.允许注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息,并提供获取审计所需要的其他信息
答案解析
答案: B
答案解析:选项B错误。如果管理层不认可并理解其对财务报表的责任,则注册会计师不能承接审计业务委托。
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第2题
[单选题]

以下销售与收款业务流程中的"授权"控制活动中,存在设计缺陷的是(  )。

  • A.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,采用集体决策方式
  • B.销售价格、销售条件、运费、折扣由某一销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同
  • C.在销售发生之前,赊销已经正确审批
  • D.未经批准的销货一律不准发货
答案解析
答案: B
答案解析:选项B未能有效执行不相容职务相分离控制,谈判和签订销售合同应当职责分离。
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第3题
[单选题]关于分析程序的目的,以下事项中,不恰当的是(  )。
  • A.风险评估程序阶段,分析程序能够用来了解被审计单位及其环境,识别财务报表重大错报风险
  • B.如果实施实质性分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平,则可考虑单独或结合细节测试,运用实质性分析程序
  • C.在实施控制测试时,分析程序可以获取审计证据评价控制运行是否有效
  • D.在审计结束时,分析程序能够对财务报表进行总体复核
答案解析
答案: C
答案解析:选项C不恰当。注册会计师了解以及测试内部控制时均不适合采取分析程序,因为分析程序是通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价,而内部控制一般不存在预期数据关系。
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第4题
[简答题]

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2021年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:

(1)甲公司为贸易型企业,A注册会计师注意到某批次存货未反映在存货盘点表上。管理层解释,由于客户仓库容量不足,甲公司售后代管该批存货。A注册会计师认为该解释合理,据此认可了管理层的做法。

(2)乙公司为制造型企业,由组成部分注册会计师实施偏远地点的存货监盘。A注册会计师拟通过复核组成部分注册会计师的存货监盘工作底稿,消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的重大疑虑。

(3)丙公司采用信息系统进行存货货龄管理,并据此计提存货跌价准备。A注册会计师将监盘过程中识别的过时和陈旧的存货信息与系统中的信息进行了核对,未发现差异,据此认可了存货跌价准备的金额。

(4)因天气原因,丁公司的存货被积雪覆盖,无法在预定日期进行盘点。A注册会计师检查了采购合同、发票、仓储单等支持性文件,结果满意。

(5)戊公司正在对某仓库门禁系统进行维修和升级,将对存货监盘造成不便。A注册会计师评估认为该仓库存货期末余额远低于财务报表整体的重要性,未将其纳入存货监盘地点。

要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答案解析
答案解析:

(1)不恰当。还应评价售后代管商品安排/客户是否取得商品控制权,判断是否纳入存货盘点范围。

(2)不恰当。应当亲自监盘。/对组成部分注册会计师专业胜任能力存有重大疑虑,不应要求组成部分注册会计师执行相关工作。

(3)不恰当。还应考虑存货货龄信息的准确性/还应测试存货货龄信息系统的有效性。

(4)不恰当。应当另择日期监盘,并对间隔期内的交易实施审计程序。

(5)不恰当。还应考虑与存货相关的重大错报风险的评估结果。

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第5题
[组合题]

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2022年4月30日。

资料一:

2021年3月15日,媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段,A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通,部分内容摘录如下:

(1)受食品安全事件影响,甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率,甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价,销量逐步回升。

(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元,2021年度母公司豁免了该项费用。

(3)2021年,甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划,向服务至2024年末的员工发放特别奖金。因计划未确定,管理层未在2021年度财务报表中确认。

(4)为对产品进行升级,2021年末,甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权,并收到补价100万元。换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

(5)为增收节支,甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公,并自2021年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司,租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产,采用公允价值模式进行计量。

资料二:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:

资料三:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划,部分内容摘录如下:

(1)拟实施的进一步审计程序的范围是:金额高于实际执行的重要性的财务报表项目;金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。

(2)A注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图,以了解内部控制是否发生变化,并对拟信赖的控制实施测试。

(3)A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议,拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。

(4)2021年有多名消费者起诉甲公司,管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函,并要求与律师进行直接沟通。

资料四:

甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证,并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作,部分内容摘录如下:

(1)2021年10月,A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣,以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大,在审计完成阶段向管理层通报了该事项。

(2)A注册会计师在实施控制测试时,发现一笔8 000元的采购交易被拆分成八笔,以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。A注册会计师询问了该农户,对控制测试结果满意。

(3)A注册会计师在实施细节测试时,发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件,忘记索要复印件。A注册会计师询问了该农户,验证了签字的真实性,并扩大了样本规模,未发现其他例外事项,结果满意。

资料五:

A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况,部分内容摘录如下:

(1)2022年2月,甲公司因2021年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元,管理层在2021年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据,认可了管理层的处理。

(2)审计过程中累积的错报合计数为200万元。因管理层已全部更正,A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。

(3)甲公司2021年末营运资金为负数,大额银行借款将于2022年到期,存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行,甲公司持续经营能力不存在重大不确定性,无需与治理层沟通。

答案解析
[要求1]
答案解析:

事项序号

是否可能表明存在重大错报风险(是/否)

理由

财务报表项目名称及认定

(1)

甲公司2021年毛利率为32%,2020年为33%,与成本大幅上涨不符,可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险

营业成本(完整性)
  存货(存在)
  应收账款(存在)
  营业收入(发生/准确性)

(2)

豁免的商标使用费应计入资本公积,存在多计营业外收入,少计资本公积的风险

营业外收入(发生)
  资本公积(完整性)

(3)



(4)

换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量,应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产成本/补价不能确认收益,存在多计投资收益、多计无形资产的风险

投资收益(发生)
  无形资产(存在)

(5)

该项投资性房地产的公允价值在一个月内上涨40%,可能存在多计公允价值变动收益的风险

公允价值变动收益(准确性)
  投资性房地产(准确性、计价和分摊)

[要求2]
答案解析:
事项序号是否恰当(是/否)理由
(1)单个金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来金额可能重大,需要考虑汇总后的潜在风险;对存在低估风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序
(2) 
(3)不应由项目组其他成员确定通报内容/需由项目合伙人确定通报内容
(4) 

 

[要求3]
答案解析:
事项序号是否恰当(是/否)理由
(1)应当尽快与管理层进行沟通
(2)控制未得到执行
(3) 

 

[要求4]
答案解析:
事项序号是否恰当(是/否)理由
(1) 
(2)累积的错报合计数200万元超过财务报表整体的重要性,没有考虑对审计工作的影响/应当确定是否需要考虑修改审计计划
(3)存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项,应当与治理层进行沟通

 

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