2021年年末，甲公司应对该未决诉讼确认预计负债。会计分录如下：
借：营业外支出450
贷：预计负债450
2022年2月5日，作为资产负债表日后调整事项：
借：以前年度损益调整——营业外支出100
预计负债450
贷：其他应付款550
借：盈余公积10
利润分配——未分配利润90
贷：以前年度损益调整100
综上，选项B当选，选项A、C、D不当选。
下列各项情况，应继续划分为持有待售资产的有（ ）。
预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素，那么即使出售无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类，选项A、C当选，选项B不当选；发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件，仍然可以将该资产继续划分为持有待售资产，选项D当选。
甲公司及其子公司2019年至2021年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2019年9月，甲公司与乙公司的控股股东P公司签订协议，约定以发行股票为对价购买P公司持有的乙公司60％的股权。协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2020年、2021年和2022年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在2020年至2022年期间基本能够实现承诺的利润，发生业绩补偿的可能性较小。
甲公司于2019年12月31日向P公司发行12000万股普通股，每股9元。当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为185000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2019年12月31日账面所有者权益的构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。
（2）2020年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司账面上的成本为200万元，售价为260万元，至年末已对外销售该批商品的40％，但尚未向乙公司支付货款，乙公司按5％计提坏账准备。
（3）乙公司2020年实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。2020年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2021年、2022年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2021年2月10日，甲公司收到P公司2020年业绩补偿款3000万元。
（4）2020年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格是1160万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
截至2021年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80％对外出售，货款仍未支付，乙公司按应收账款账面余额的20％计提坏账准备。乙公司2021年实现净利润12000万元。2021年12月31日账面所有者权益的构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分配利润77000万元。
其他资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。（答案中的金额以万元为单位）
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系。
甲公司对乙公司的企业合并成本＝12000×9.5＝114000（万元）
应确认的商誉＝114000－185000×60％＝3000（万元）
借：长期股权投资114000
贷：股本12000
资本公积——股本溢价102000
借：管理费用1200
贷：银行存款1200
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2020年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，相关或有对价属于金融工具的，应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
借：交易性金融资产3000
贷：公允价值变动损益3000
2021年2月10日：
借：银行存款3000
贷：交易性金融资产3000
借：年初未分配利润360
贷：固定资产360（1160－800）
借：固定资产30
贷：管理费用30
借：应付账款260
贷：应收账款260
借：应收账款——坏账准备13
贷：年初未分配利润13
借：应收账款——坏账准备39（260×20％－13）
贷：信用减值损失39
借：年初未分配利润5.2（13×40％）
贷：少数股东权益5.2
借：少数股东损益15.6（39×40％）
贷：少数股东权益15.6
借：年初未分配利润36（上年未实现内部利润60×60％＝36万元形成年初未分配利润）
贷：营业成本24（本年对外销售40％，实现内部利润60×40％＝24万元）
存货12（本年仍存在60×20％＝12万元的内部未实现利润）
借：少数股东权益14.4
贷：年初未分配利润14.4（60×60％×40％）
借：少数股东损益9.6（60×40％×40％）
贷：少数股东权益9.6
将成本法调整成权益法：
借：长期股权投资10200
贷：投资收益7200
年初未分配利润3000
借：实收资本40000
资本公积60000
盈余公积25000
年末未分配利润77000
商誉3000
贷：长期股权投资124200
少数股东权益80800
借：投资收益7200
少数股东损益4800
年初未分配利润66200（61700+5000-500）
贷：提取盈余公积1200
年末未分配利润77000
承租人甲公司自出租人乙公司处租入一台大型机器设备，租赁期为3年。每年的租赁付款额为固定金额150万元，甲公司应于每年年末支付。乙公司预计租赁期满时，该设备的公允价值为60万元。合同约定，甲公司需要为该设备提供担保，若租赁期结束时，设备的公允价值低于60万元，则甲公司需要补足差价，甲公司经合理评估，预计该设备在租赁期结束时公允价值为20万元，需兑现向乙公司承诺的40万元担保。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。已知：（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，5%，3）=0.8638。假设不考虑其他因素，下列表述中，不正确的有（ ）。
如果承租人提供了对余值的担保，则租赁付款额应包含该担保下预计应支付的款项，它反映了承租人预计将支付的金额，而不是承租人担保余值下的最大敞口，选项D当选。租赁期开始日，甲公司应确认租赁负债=150×（P/A，5%，3）+40×（P/F，5%，3）=150×2.7232+40×0.8638=443.03（万元），选项A当选。
