题目
[单选题]甲公司是一家化工厂,其产生的化工废料严重影响了当地环境。由于其治污不力,被当地居民起诉,要求其赔偿损失共计600万元。甲公司经咨询,认为最终的法律判决很可能对公司不利,预计将要支付赔偿金450万元。至2021年年末,该诉讼尚未判决。2022年2月5日,法院开庭审理,判决甲公司应向当地居民支付赔偿款550万元,甲公司与当地居民均服从判决,并于2月底结算了赔偿款。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。假定不考虑其他因素,下列处理正确的是(  )。
  • A.

    2021年,甲公司确认预计负债600万元

  • B.

    2022年2月5日,甲公司确认其他应付款550万元

  • C.

    2022年2月5日,甲公司确认营业外支出100万元

  • D.

    甲公司不应进行账务处理,应对上述事项在财务报表附注中进行披露

答案解析
答案: B
答案解析:

2021年年末,甲公司应对该未决诉讼确认预计负债。会计分录如下:

借:营业外支出450

贷:预计负债450

202225日,作为资产负债表日后调整事项:

借:以前年度损益调整——营业外支出100

预计负债450

贷:其他应付款550

借:盈余公积10

利润分配——未分配利润90

贷:以前年度损益调整100

综上,选项B当选,选项ACD不当选。

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本题来源:注会《会计》模拟试卷 二
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司2018年12月31日购入一栋办公楼,实际取得成本为4000万元。该办公楼预计使用年限为20年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。因公司迁址,2021年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定:甲公司将上述办公楼租赁给乙公司,租赁期开始日为协议签订日,租期2年,年租金600万元,每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为3900万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中,正确的是(  )。
  • A.出租办公楼应于2021年计提折旧200万元
  • B.出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益400万元
  • C.出租办公楼应于租赁期开始日按其原价4000万元确认为投资性房地产
  • D.出租办公楼2021年取得的300万元租金应冲减投资性房地产的账面价值
答案解析
答案: B
答案解析:2021年该办公楼应计提的折旧金额=4000/20×6/12=100(万元),选项A不当选;办公楼出租前的账面价值=4000-4000/20×2.5=3500(万元),出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产,租赁期开始日应按当日的公允价值3900万元确认投资性房地产的入账价值,选项C不当选;租赁期开始日办公楼的公允价值大于其账面价值,应将其差额确认为其他综合收益,金额=3900-3500=400(万元),选项B当选;出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入,选项D不当选。
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第2题
[不定项选择题]甲公司为房地产开发企业,与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下:(1)2021年1月,甲公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物,价款为16000万元,其中土地使用权的公允价值为10000万元,地上建筑物的公允价值为6000万元,上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用,预计使用年限均为50年。(2)2021年3月,甲公司以出让方式取得一宗土地使用权,实际成本为24000万元,预计使用年限为50年,当月甲公司在上述地块上开始建造五星级饭店,建成后作为自营住宿、餐饮的场地;2021年12月31日,饭店尚未达到预定可使用状态,已经发生建造成本20000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销,对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧,土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为0,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司2021年会计处理的表述中,正确的有(  )。
  • A.1月购入的土地使用权确认为无形资产,并按10000万元初始计量,年末账面价值为9800万元
  • B.1月购入的地上建筑物确认为固定资产,并按6000万元初始计量,年末账面价值为5890万元
  • C.3月取得的用于建造饭店的土地使用权,应按照实际成本24000万元确认为无形资产,年末账面价值为23600万元
  • D.年末尚未达到预定可使用状态的饭店应作为在建工程列示,并按照44000万元计量
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:甲公司1月购入的土地使用权应确认为无形资产,年末账面价值=10000-10000/50=9800(万元),选项A当选;1月购入的地上建筑物应确认为固定资产,年末账面价值=6000-6000/50×11/12=5890(万元),选项B当选;3月取得土地使用权用于建造自营项目,应按照实际成本24000万元确认为无形资产,年末账面价值=24000-24000/50×10/12=23600(万元),选项C当选;年末尚未达到预定可使用状态的饭店应作为在建工程列示,并按照20000万元计量,选项D不当选。
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第3题
[不定项选择题]

下列各项情况,应继续划分为持有待售资产的有(  )。

  • A.

    甲公司与乙公司签订不可撤销的办公楼转让协议后,期间发生意外导致交易需要延期7个月(合计超过一年时间),延期后能立即进行交易

  • B.

    甲公司与乙公司签订不可撤销的办公楼转让协议后,出现不可抗力原因导致甲公司暂不能履行协议,甲公司承诺消除影响,预计13个月后能继续按照协议执行

  • C.

    甲公司与乙公司签订不可撤销的办公楼转让协议时,甲乙公司都知晓不可抗力因素对交易的影响并达成解决该因素的决议,解决该因素的影响需要8个月时间

  • D.

    甲公司与乙公司签订不可撤销的办公楼转让协议后,由于发生金融危机,乙公司发生违约导致交易未能在一年内完成,在此一年内甲公司重新与丙公司达成新的转让协议,新协议符合持有待售条件

答案解析
答案: A,C,D
答案解析:

预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素,那么即使出售无法在最初一年内完成,企业仍然可以维持原持有待售类别的分类,选项A、C当选,选项B不当选;发生罕见情况,导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售,企业在最初一年内针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件,仍然可以将该资产继续划分为持有待售资产,选项D当选。

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第4题
[组合题]

甲公司及其子公司2019年至2021年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下:

(1)2019年9月,甲公司与乙公司的控股股东P公司签订协议,约定以发行股票为对价购买P公司持有的乙公司60%的股权。协议约定,P公司承诺本次交易完成后的2020年、2021年和2022年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的,P公司将按照出售股权比例,以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在2020年至2022年期间基本能够实现承诺的利润,发生业绩补偿的可能性较小。
甲公司于2019年12月31日向P公司发行12000万股普通股,每股9元。当日甲公司股票收盘价为每股9.5元(公允价值);交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续,甲公司对乙公司实施控制;当日,乙公司可辨认净资产的公允价值为185000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同);乙公司2019年12月31日账面所有者权益的构成为:实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。该项交易中,甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。

(2)2020年4月,甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售,该批商品在乙公司账面上的成本为200万元,售价为260万元,至年末已对外销售该批商品的40%,但尚未向乙公司支付货款,乙公司按5%计提坏账准备。

(3)乙公司2020年实现净利润5000万元,较原承诺利润少5000万元。2020年年末,根据乙公司利润实现情况及市场预期,甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的,2021年、2022年仍能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。2021年2月10日,甲公司收到P公司2020年业绩补偿款3000万元。

(4)2020年12月31日,甲公司向乙公司出售一栋房屋,该房屋在甲公司的账面价值为800万元,出售给乙公司的价格是1160万元。乙公司取得后作为管理用房,预计未来仍可使用12年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0。
截至2021年12月31日,甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80%对外出售,货款仍未支付,乙公司按应收账款账面余额的20%计提坏账准备。乙公司2021年实现净利润12000万元。2021年12月31日账面所有者权益的构成为:实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分配利润77000万元。

其他资料:本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不计提任意盈余公积;不考虑相关税费和其他因素。(答案中的金额以万元为单位)

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。

理由:甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系。

甲公司对乙公司的企业合并成本=12000×9.5=114000(万元)

应确认的商誉=114000-185000×60%=3000(万元)

借:长期股权投资114000

 贷:股本12000

   资本公积——股本溢价102000

借:管理费用1200

 贷:银行存款1200

[要求2]
答案解析:

甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度(2020年)损益。

理由:该部分金额是企业合并交易中的或有对价,因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素,相关或有对价属于金融工具的,应以公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。

借:交易性金融资产3000

 贷:公允价值变动损益3000

2021年2月10日:

借:银行存款3000

 贷:交易性金融资产3000

[要求3]
答案解析:

借:年初未分配利润360

 贷:固定资产360(1160-800)

借:固定资产30

 贷:管理费用30

借:应付账款260

 贷:应收账款260

借:应收账款——坏账准备13

 贷:年初未分配利润13

借:应收账款——坏账准备39(260×20%-13)

 贷:信用减值损失39

借:年初未分配利润5.2(13×40%)

 贷:少数股东权益5.2

借:少数股东损益15.6(39×40%)

 贷:少数股东权益15.6

借:年初未分配利润36(上年未实现内部利润60×60%=36万元形成年初未分配利润)

 贷:营业成本24(本年对外销售40%,实现内部利润60×40%=24万元)

   存货12(本年仍存在60×20%=12万元的内部未实现利润)

借:少数股东权益14.4

 贷:年初未分配利润14.4(60×60%×40%)

借:少数股东损益9.6(60×40%×40%)

 贷:少数股东权益9.6

将成本法调整成权益法:

借:长期股权投资10200

 贷:投资收益7200

   年初未分配利润3000

借:实收资本40000

  资本公积60000

  盈余公积25000

  年末未分配利润77000

  商誉3000

 贷:长期股权投资124200

   少数股东权益80800

借:投资收益7200

  少数股东损益4800

  年初未分配利润66200(61700+5000-500)

 贷:提取盈余公积1200

   年末未分配利润77000

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第5题
[不定项选择题]

承租人甲公司自出租人乙公司处租入一台大型机器设备,租赁期为3年。每年的租赁付款额为固定金额150万元,甲公司应于每年年末支付。乙公司预计租赁期满时,该设备的公允价值为60万元。合同约定,甲公司需要为该设备提供担保,若租赁期结束时,设备的公允价值低于60万元,则甲公司需要补足差价,甲公司经合理评估,预计该设备在租赁期结束时公允价值为20万元,需兑现向乙公司承诺的40万元担保。甲公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为5%。已知:(P/A5%3=2.7232,(P/F5%3=0.8638。假设不考虑其他因素,下列表述中,不正确的有(  )。

  • A.

    租赁期开始日,甲公司应确认租赁负债460.31万元

  • B.

    租赁期开始日,甲公司应确认租赁负债443.03万元

  • C.

    承租人担保余值下的最大风险敞口为60万元

  • D.

    租赁付款额应包含承租人担保余值下的最大风险敞口

答案解析
答案: A,D
答案解析:

如果承租人提供了对余值的担保,则租赁付款额应包含该担保下预计应支付的款项,它反映了承租人预计将支付的金额,而不是承租人担保余值下的最大敞口,选项D当选。租赁期开始日,甲公司应确认租赁负债=150×(P/A,5%,3)+40×(P/F,5%,3)=150×2.7232+40×0.8638=443.03(万元),选项A当选。

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