下列各项关于会计职业道德及可持续信息披露的表述中，不正确的是（ ）。
会计人员职业道德的范畴包含以下内容：①坚持诚信，守法奉公；②坚持准则，守责敬业；③坚持学习，守正创新。选项A不当选。注册会计师应当遵循下列职业道德基本原则：①诚信；②客观公正；③独立性；④专业胜任能力和勤勉尽责；⑤保密；⑥良好职业行为。选项B不当选。ESG信息披露一般从ESG治理与报告两个层面出发：ESG治理层面强调董事会责任及全面参与ESG进度检讨、风险评估及报告审批；ESG报告层面要求企业明确报告定量与定性内容要点、报告原则与方法论，敦促上市公司不断规范ESG报告流程，实现高质量的报告披露。选项D不当选。ESG的环境维度，主要披露上市公司在排放物、资源使用、环境及天然资源，以及气候变化方面的信息披露情况；ESG的社会维度，主要披露上市公司在员工权益和发展、供应链管理、客户权益保护、社区发展方面的信息披露情况。选项C当选。
下列关于民间非营利组织区分限制解除的不同情况，将限定性净资产转为非限定性净资产的说法中，错误的有（ ）。
要求在收到固定资产、无形资产后的某个特定时期之内将该项资产用于特定用途的，应当在该规定时期内，对相关限定性净资产金额按期平均分摊，转为非限定性净资产，选项B、C当选。
甲公司及其子公司2019年至2021年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：
（1）2019年9月，甲公司与乙公司的控股股东P公司签订协议，约定以发行股票为对价购买P公司持有的乙公司60％的股权。协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2020年、2021年和2022年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。甲公司认为乙公司在2020年至2022年期间基本能够实现承诺的利润，发生业绩补偿的可能性较小。
甲公司于2019年12月31日向P公司发行12000万股普通股，每股9元。当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，甲公司对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为185000万元（有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）；乙公司2019年12月31日账面所有者权益的构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积23300万元、未分配利润61700万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。
（2）2020年4月，甲公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该批商品在乙公司账面上的成本为200万元，售价为260万元，至年末已对外销售该批商品的40％，但尚未向乙公司支付货款，乙公司按5％计提坏账准备。
（3）乙公司2020年实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。2020年年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2021年、2022年仍能够完成承诺利润；经测试该时点商誉未发生减值。2021年2月10日，甲公司收到P公司2020年业绩补偿款3000万元。
（4）2020年12月31日，甲公司向乙公司出售一栋房屋，该房屋在甲公司的账面价值为800万元，出售给乙公司的价格是1160万元。乙公司取得后作为管理用房，预计未来仍可使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
截至2021年12月31日，甲公司原自乙公司购入的W商品累计已有80％对外出售，货款仍未支付，乙公司按应收账款账面余额的20％计提坏账准备。乙公司2021年实现净利润12000万元。2021年12月31日账面所有者权益的构成为：实收资本40000万元、资本公积60000万元、盈余公积25000万元、未分配利润77000万元。
其他资料：本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；不考虑相关税费和其他因素。（答案中的金额以万元为单位）
甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司与乙公司、P公司在本次并购交易前不存在关联关系。
甲公司对乙公司的企业合并成本＝12000×9.5＝114000（万元）
应确认的商誉＝114000－185000×60％＝3000（万元）
借：长期股权投资114000
贷：股本12000
资本公积——股本溢价102000
借：管理费用1200
贷：银行存款1200
甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2020年）损益。
理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成本进行调整的因素，相关或有对价属于金融工具的，应以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。
借：交易性金融资产3000
贷：公允价值变动损益3000
2021年2月10日：
借：银行存款3000
贷：交易性金融资产3000
借：年初未分配利润360
贷：固定资产360（1160－800）
借：固定资产30
贷：管理费用30
借：应付账款260
贷：应收账款260
借：应收账款——坏账准备13
贷：年初未分配利润13
借：应收账款——坏账准备39（260×20％－13）
贷：信用减值损失39
借：年初未分配利润5.2（13×40％）
贷：少数股东权益5.2
借：少数股东损益15.6（39×40％）
贷：少数股东权益15.6
借：年初未分配利润36（上年未实现内部利润60×60％＝36万元形成年初未分配利润）
贷：营业成本24（本年对外销售40％，实现内部利润60×40％＝24万元）
存货12（本年仍存在60×20％＝12万元的内部未实现利润）
借：少数股东权益14.4
贷：年初未分配利润14.4（60×60％×40％）
借：少数股东损益9.6（60×40％×40％）
贷：少数股东权益9.6
将成本法调整成权益法：
借：长期股权投资10200
贷：投资收益7200
年初未分配利润3000
借：实收资本40000
资本公积60000
盈余公积25000
年末未分配利润77000
商誉3000
贷：长期股权投资124200
少数股东权益80800
借：投资收益7200
少数股东损益4800
年初未分配利润66200（61700+5000-500）
贷：提取盈余公积1200
年末未分配利润77000
甲公司2021年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司2021年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）2020年12月购入一项管理用固定资产，原价为600万元，预计净残值为15万元，预计使用年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定一致。
（2）2021年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2021年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元，甲公司对该项无形资产计提了减值。
（3）2021年甲公司因销售产品承诺免费的保修服务，未构成单项履约义务，按照或有事项原则处理。年末预计负债的账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。
（4）2021年8月4日，甲公司购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为900万元。2021年12月31日，该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为1020万元。假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
其他资料：假定不考虑其他因素。（答案中的金额以万元为单位）
应纳税所得额=2000+[600×2/10-（600-15）/10]-120/10+（120-90）+80=2159.5（万元）
应交所得税=2159.5×25%=539.88（万元）
事项（1）2021年12月31日，固定资产的账面价值=600-600/10×2=480（万元），计税基础=600-（600-15）/10=541.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=541.5-480=61.5（万元），应确认递延所得税资产=61.5×25%=15.38（万元）。
事项（2）无形资产使用寿命不确定，不计提摊销，所以2021年12月31日的账面价值为120万元，可收回金额为90万元，应计提减值准备30万元，计提减值后该无形资产的账面价值为90万元，计税基础=120-120/10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）。确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元）。
事项（3）2021年12月31日，预计负债的账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元）。
事项（4）2021年12月31日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为1020万元，计税基础为900万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债=120×25%=30（万元）。
综上：2021年12月31日递延所得税资产余额=15.38+4.5+20=39.88（万元）,2021年12月31日递延所得税负债余额为30万元。
甲公司2021年所得税费用=539.88-39.88=500（万元）
借：所得税费用539.88
贷：应交税费——应交所得税539.88
借：递延所得税资产39.88
贷：所得税费用39.88
借：其他综合收益30
贷：递延所得税负债30
