截至2021年12月31日甲公司与乙公司签订了销售合同的B产品还未生产，但持有库存C材料专门用于生产该批B产品，且可生产的B产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，应以销售合同约定的B产品的销售价格总额1200（100×12）万元作为计算该批C材料的可变现净值的基础。2021年12月31日，C材料的可变现净值=1200-240=960（万元），选项C当选。
甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。2021年1月2日，甲公司与乙公司的原股东丙公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款12000万元向丙公司购买其所持有的乙公司100%股权；工商变更登记手续亦于2021年1月2日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生前，甲公司和丙公司、乙公司不存在任何关联方关系。购买日，乙公司所有者权益的账面价值为10000万元，除一栋办公楼评估增值1000万元之外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。乙公司办公楼预计使用年限为15年，已使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。自2021年1月2日起到2021年12月31日期间，乙公司实现净利润5000万元，其他综合收益增加300万元，分配现金股利500万元，无其他所有者权益变动。2021年12月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资的10%对外出售，取得价款2000万元。该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
甲公司合并乙公司为非同一控制下企业合并，合并成本为12000万元，乙公司办公楼评估增值1000万元，考虑所得税影响后乙公司可辨认净资产公允价值为10750万元（10000+1000×75%），合并商誉=12000-10750=1250（万元），甲公司处置10%股权后仍然对乙公司实施控制，合并报表中商誉的金额不改变，选项A不当选；甲公司个别报表中确认投资收益=2000-12000×10%=800（万元），选项B当选；母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项C当选。由于购买乙公司股权时，办公楼评估增值，需要对乙公司净利润调整，调整后的净利润=5000-1000÷（15-5）×1×75%=4925（万元），母公司不丧失控制权情况下处置子公司部分股权时，在合并财务报表中，按比例把归属于母公司的所有者权益(包含子公司净资产和商誉)的账面价值调整至少数股东权益。少数股东权益=（10000+750+1250+4925+300-500）×10%=1672.5（万元），选项D当选。
2021年1月1日，甲公司向其30名管理人员每人授予3万份现金股票增值权，这些人员从2021年1月1日起在该公司连续服务3年即可按照股价的增长幅度获得现金。甲公司估计，每份增值权在2021年年末和2022年年末的公允价值分别为18元和20元。2022年12月31日，甲公司将向管理人员授予3万份现金股票增值权修改为授予3万份股票期权，这些人员从2023年1月1日起在该公司连续服务2年，即可以每股6元的价格购买3万股甲公司普通股股票。每份期权在2022年12月31日的公允价值为24元。不考虑离职等其他因素，下列表述中，不正确的有（ ）。
甲公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由3年延长至4年，等待期延长的，无须考虑不利修改的有关会计处理规定，选项A当选；甲公司应当按照权益工具在修改日的公允价值，将已取得的服务计入资本公积，同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入当期损益，金额=30×3×24×2÷4-30×3×18×1÷3=540（万元），计入资本公积的金额=30×3×24×2÷4=1080（万元），选项不D当选，选项B、C当选。相关会计分录如下：
借：应付职工薪酬540
管理费用540
贷：资本公积——其他资本公积1080
甲公司2021年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司2021年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）2020年12月购入一项管理用固定资产，原价为600万元，预计净残值为15万元，预计使用年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定一致。
（2）2021年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2021年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元，甲公司对该项无形资产计提了减值。
（3）2021年甲公司因销售产品承诺免费的保修服务，未构成单项履约义务，按照或有事项原则处理。年末预计负债的账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。
（4）2021年8月4日，甲公司购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为900万元。2021年12月31日，该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为1020万元。假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
其他资料：假定不考虑其他因素。（答案中的金额以万元为单位）
应纳税所得额=2000+[600×2/10-（600-15）/10]-120/10+（120-90）+80=2159.5（万元）
应交所得税=2159.5×25%=539.88（万元）
事项（1）2021年12月31日，固定资产的账面价值=600-600/10×2=480（万元），计税基础=600-（600-15）/10=541.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=541.5-480=61.5（万元），应确认递延所得税资产=61.5×25%=15.38（万元）。
事项（2）无形资产使用寿命不确定，不计提摊销，所以2021年12月31日的账面价值为120万元，可收回金额为90万元，应计提减值准备30万元，计提减值后该无形资产的账面价值为90万元，计税基础=120-120/10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）。确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元）。
事项（3）2021年12月31日，预计负债的账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元）。
事项（4）2021年12月31日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为1020万元，计税基础为900万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债=120×25%=30（万元）。
综上：2021年12月31日递延所得税资产余额=15.38+4.5+20=39.88（万元）,2021年12月31日递延所得税负债余额为30万元。
甲公司2021年所得税费用=539.88-39.88=500（万元）
借：所得税费用539.88
贷：应交税费——应交所得税539.88
借：递延所得税资产39.88
贷：所得税费用39.88
借：其他综合收益30
贷：递延所得税负债30
2021年1月1日，甲公司为购建生产线借入3年期专门借款6000万元，年利率为6%。2021年1月1日开始建造，当年度发生与购建生产线相关的支出包括：1月1日支付材料款3600万元；3月1日支付工程进度款3200万元；9月1日支付工程进度款3500万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为0.5%，除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款：一笔为2020年10月借入的2年期借款3000万元，年利率为5.5%；另一笔为2021年1月1日借入的1年期借款2000万元，年利率为4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同。不考虑其他因素，甲公司2021年度应予资本化的借款利息金额是（ ）万元。
专门借款资本化开始时点为2021年1月1日，2021年专门借款应资本化利息=6000×6%-（6000-3600）×0.5%×2=336（万元）；占用一般借款的资本化率=（3000×5.5%+2000×4.5%）÷（3000+2000）=5.10%，占用一般借款本金加权平均数=（3600+3200-6000）÷12×10+3500÷12×4=1833.33（万元），一般借款利息费用应资本化金额=1833.33×5.10%=93.5（万元），甲公司2021年度应予资本化的借款利息=336+93.5=429.5（万元），选项C当选。
