下列各项情况，应继续划分为持有待售资产的有（ ）。
预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素，那么即使出售无法在最初一年内完成，企业仍然可以维持原持有待售类别的分类，选项A、C当选，选项B不当选；发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内针对这些新情况采取必要措施且重新满足了持有待售类别的划分条件，仍然可以将该资产继续划分为持有待售资产，选项D当选。
甲公司2021年度实现的利润总额为2000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。甲公司2021年度与所得税有关的经济业务如下：
（1）2020年12月购入一项管理用固定资产，原价为600万元，预计净残值为15万元，预计使用年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值与会计规定一致。
（2）2021年1月1日，甲公司支付价款120万元购入一项专利技术，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2021年12月31日，该无形资产的可收回金额为90万元，甲公司对该项无形资产计提了减值。
（3）2021年甲公司因销售产品承诺免费的保修服务，未构成单项履约义务，按照或有事项原则处理。年末预计负债的账面余额为80万元，当年度未发生任何保修支出，按照税法规定，与产品售后服务有关的费用在实际支付时抵扣。
（4）2021年8月4日，甲公司购入一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具），取得成本为900万元。2021年12月31日，该项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值为1020万元。假定税法规定，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）持有期间的公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
其他资料：假定不考虑其他因素。（答案中的金额以万元为单位）
应纳税所得额=2000+[600×2/10-（600-15）/10]-120/10+（120-90）+80=2159.5（万元）
应交所得税=2159.5×25%=539.88（万元）
事项（1）2021年12月31日，固定资产的账面价值=600-600/10×2=480（万元），计税基础=600-（600-15）/10=541.5（万元），产生可抵扣暂时性差异=541.5-480=61.5（万元），应确认递延所得税资产=61.5×25%=15.38（万元）。
事项（2）无形资产使用寿命不确定，不计提摊销，所以2021年12月31日的账面价值为120万元，可收回金额为90万元，应计提减值准备30万元，计提减值后该无形资产的账面价值为90万元，计税基础=120-120/10=108（万元），产生可抵扣暂时性差异=108-90=18（万元）。确认递延所得税资产=18×25%=4.5（万元）。
事项（3）2021年12月31日，预计负债的账面价值为80万元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异80万元，应确认递延所得税资产=80×25%=20（万元）。
事项（4）2021年12月31日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产账面价值为1020万元，计税基础为900万元，产生应纳税暂时性差异=1020-900=120（万元），应确认递延所得税负债=120×25%=30（万元）。
综上：2021年12月31日递延所得税资产余额=15.38+4.5+20=39.88（万元）,2021年12月31日递延所得税负债余额为30万元。
甲公司2021年所得税费用=539.88-39.88=500（万元）
借：所得税费用539.88
贷：应交税费——应交所得税539.88
借：递延所得税资产39.88
贷：所得税费用39.88
借：其他综合收益30
贷：递延所得税负债30
甲上市公司（以下简称“甲公司”）有关金融资产的相关资料如下：
（1）甲公司2020年1月1日支付价款2040万元（与公允价值相等）购入乙公司同日发行的3年期公司债券，另以银行存款支付交易费用16.48万元，该公司债券的面值为2000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年12月31日支付利息，到期偿还本金。甲公司将乙公司债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2020年12月31日，甲公司收到债券利息80万元，该债券的公允价值为1838.17万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产成为自初始确认后已发生信用减值的金融资产，甲公司由此确认预期信用损失180万元。
（2）2019年7月1日，甲公司与丙公司股东签订股权转让合同，以3000万元的价格受让丙公司4%股权。同日，甲公司向丙公司支付股权转让款3000万元；丙公司的股东变更手续已办理完成。受让丙公司的股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2019年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3100万元，2020年5月2日，丙公司股东大会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利300万元，2020年5月12日，甲公司收到丙公司分配的股利。2020年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2900万元。2021年3月8日，甲公司将所持丙公司4%股权全部予以转让，取得款项2950万元。
其他资料：甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积，不考虑税费及其他因素。（答案中的金额以万元为单位）
该债券的初始确认金额=2040+16.48=2056.48（万元），2020年12月31日确认公允价值变动前的账面余额=2056.48×（1+3%）-2000×4%=2038.17（万元）。
2020年1月1日购入债券：
借：其他债权投资——成本2000
——利息调整56.48
贷：银行存款2056.48
2020年12月31日确认并收到利息：
借：应收利息80
贷：投资收益61.69（2056.48×3%）
其他债权投资——利息调整18.31
借：银行存款80
贷：应收利息80
2020年12月31日确认公允价值变动：
借：其他综合收益200
贷：其他债权投资——公允价值变动200（2038.17-1838.17）
2020年12月31日确认减值损失：
借：信用减值损失180
贷：其他综合收益180
因已发生信用减值，2020年12月31日债券的摊余成本=2038.17-180=2038.17-180=1858.17（万元）；2021年应确认投资收益=期初摊余成本×实际利率=1858.17×3%=55.75（万元）。
2019年7月1日：
借：其他权益工具投资——成本3000
贷：银行存款3000
2019年12月31日：
借：其他权益工具投资——公允价值变动100
贷：其他综合收益100
2020年5月2日：
借：应收股利12
贷：投资收益12
2020年5月12日：
借：银行存款12
贷：应收股利12
2020年12月31日：
借：其他综合收益200
贷：其他权益工具投资——公允价值变动200
2021年3月8日：
借：银行存款2950
其他权益工具投资——公允价值变动100
贷：其他权益工具投资——成本3000
盈余公积5
利润分配——未分配利润45
借：盈余公积10
利润分配——未分配利润90
贷：其他综合收益100
甲公司有关交易和事项如下：
资料一：甲公司持有丁公司40%的股权，能够产生重大影响，2020年12月31日，该项投资账面价值为3600万元，其中投资成本3000万元、损益调整600万元。
2021年6月30日，同A公司签订不可撤销合同，约定2022年1月1日以3456万元的价格向其转让所持丁公司股权的3/4。股权转让后，剩余10%股权不产生重大影响，甲公司决定对剩余股权按交易性金融资产处理。
2021年丁公司实现净利润900万元，其中上半年实现净利润400万元。甲公司适用的所得税税率为25%。
资料二：2021年1月1日，甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管600万份股票期权，待满足行权条件时（自授予日起在乙公司服务满3年），乙公司高管可以每股4元的价格购买集团内另一子公司丙公司股票。2021年1月1日，该股票期权的公允价值为9元/股。
2021年12月31日，该股票期权的公允价值为13元/股，丙公司当日的股票价格为17元/股。甲公司、乙公司所得税税率均为25%。税法规定在乙公司高管实际行权时，可按当日股票公允价值与行权价的差额税前扣除。
资料三：2020年7月1日，甲公司购入M公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已通过银行存款支付。根据M公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理M公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。
2020年12月31日，甲公司所持M公司债券的公允价值为5200万元（不包括利息）。
2021年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持M公司债券全部出售，取得价款5202万元。
2021年6月30日：
借：长期股权投资——损益调整（400×40%）160
贷：投资收益160
借：持有待售资产2820
贷：长期股权投资——投资成本（3000×3/4）2250
——损益调整（760×3/4）570
2021年12月31日（剩余股权继续采用权益法核算）：
借：长期股权投资——损益调整[（900-400）×10%]50
贷：投资收益50
损益调整为810万元（600+160+50），产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝810×25%＝202.5（万元）
借：所得税费用202.5
贷：递延所得税负债202.5
甲公司个别财务报表的会计处理如下：
借：长期股权投资（600×13×1/3）2600
贷：应付职工薪酬2600
乙公司个别财务报表的会计处理如下：
借：管理费用（600×9×1/3）1800
贷：资本公积1800
本年确认的预计未来可税前扣除的金额=600×（17-4）×1/3=2600（万元），应确认的递延所得税资产=2600×25%=650（万元），应计入所得税费用的金额=1800×25%=450（万元）。
借：递延所得税资产650
贷：所得税费用450
资本公积200
甲公司2021年合并财务报表中与股份支付有关的抵销会计分录如下：
借：应付职工薪酬2600
贷：长期股权投资2600
应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
理由：购入M公司债券的年利率为6%，故其合同现金流量特征是本金加利息；甲公司管理M公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率，说明甲公司管理该债券的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机。
2020年7月1日：
借：其他债权投资——成本5000
贷：银行存款5000
2020年12月31日：
借：应收利息（5000×6%×6/12）150
贷：投资收益150
借：其他债权投资——公允价值变动（5200-5000）200
贷：其他综合收益200
2021年1月1日：
借：银行存款5202
投资收益148
贷：其他债权投资——成本5000
——公允价值变动200
应收利息150
借：其他综合收益200
贷：投资收益200
承租人甲公司自出租人乙公司处租入一台大型机器设备，租赁期为3年。每年的租赁付款额为固定金额150万元，甲公司应于每年年末支付。乙公司预计租赁期满时，该设备的公允价值为60万元。合同约定，甲公司需要为该设备提供担保，若租赁期结束时，设备的公允价值低于60万元，则甲公司需要补足差价，甲公司经合理评估，预计该设备在租赁期结束时公允价值为20万元，需兑现向乙公司承诺的40万元担保。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%。已知：（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，5%，3）=0.8638。假设不考虑其他因素，下列表述中，不正确的有（ ）。
如果承租人提供了对余值的担保，则租赁付款额应包含该担保下预计应支付的款项，它反映了承租人预计将支付的金额，而不是承租人担保余值下的最大敞口，选项D当选。租赁期开始日，甲公司应确认租赁负债=150×（P/A，5%，3）+40×（P/F，5%，3）=150×2.7232+40×0.8638=443.03（万元），选项A当选。
