负债成分公允价值=100000×(P/F,10%,5)+100000×7%×(P/A,10%,5)=100000×0.6209+7000×3.7908=88625.60(万元),权益成分公允价值=104000-88625.6=15374.40(万元),债券发行费用应在负债和权益之间分摊,负债应分摊的金额=2340×88625.6/104000=1994.08(万元),权益工具应分摊的金额=2340-1994.08=345.92(万元),权益工具的入账价值=15374.40-345.92=15028.48(万元),负债成份的入账价值=88625.6-1994.08=86631.52(万元)。
借:银行存款(104000-2340)101660
应付债券——可转换公司债券(利息调整)13368.48
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)100000
其他权益工具15028.48
由于发行债券存在发行费用,实际利率需要重新计算,假设实际利率为r,当r=10%,债券的摊余成本为88625.60(万元);当r=11%,债券的摊余成本=100000×(P/F,11%,5)+100000×7%×(P/A,11%,5)=100000×0.5935+7000×3.6959=85221.3(万元),因债券的摊余成本为86631.52(万元),用插值法可以得到(r-10%)/(11%-10%)=(86631.52-88625.60)/(85221.3-88625.60),解出r=10%+(86631.52-88625.60)/(85221.3-88625.60)×(11%-10%)=10.59%。
借:在建工程67800
贷:银行存款67800
2020年应资本化的利息金额=86631.52×10.59%-800=8374.28(万元)
借:应收利息(银行存款)800
在建工程8374.28
贷:应付利息7000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(9174.28-7000)2174.28
借:在建工程30000
贷:银行存款30000
2021年上半年应资本化的利息费用=(100000-13368.48+2174.28)×10.59%×1/2=4702.27(万元)
借:在建工程4702.27
贷:应付利息(7000×1/2)3500
应付债券——可转换公司债券(利息调整)(4702.27-3500)1202.27
借:固定资产120000
贷:在建工程(67800+30000+8374.28+4702.27)110876.55
应付账款9123.45
甲公司管理此金融资产的业务模式为出售(即其他业务模式,其不是以收取合同现金流量为目标,也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标),因此甲公司应将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
借:交易性金融资产——成本4600
投资收益20
贷:银行存款4620
2021年下半年应付利息=[(100000-13368.48+2174.28)×10.59%×1/2]=4702.27(万元)
借:财务费用4702.27
贷:应付利息3500
应付债券——可转换公司债券(利息调整)1202.27
2022年初,60%的债券持有人行权:
借:应付债券——可转换公司债券(面值)(100000×60%)60000
贷:应付债券——可转换公司债券(利息调整)[(13368.48-2174.28-1202.27×2)×60%]5273.80
股本(1000×20×60%)12000
资本公积——股本溢价42726.20
借:其他权益工具(15028.48×60%)9017.09
贷:资本公积——股本溢价9017.09


在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,并不考虑其他因素的情况下,下列各项交易或事项涉及所得税会计处理的表述中,不正确的是( )。
企业对存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易属于单项交易,企业对该单项交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,应当在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产,选项C当选。

下列各项交易或事项中,对债务人而言属于债务重组的是( )。
债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易,选项A、B、C均有第三方参与相关交易,对债务人而言不属于债务重组;选项D在不改变交易对手方的情况下,经债务人和债权人协定,就清偿债务的方式重新达成协议,属于债务重组,选项D当选。
【提示】债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行,也不论在债权人是否做出让步,只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议,就符合债务重组定义。

下列各项中,能够作为现金流量套期的被套期项目有( )。
尚未确认的确定承诺(非外币合同),属于公允价值套期,选项A不当选。
【提示】企业对尚未确认确定承诺的外汇风险进行套期的,可以将其作为现金流量套期或公允价值套期处理。

2021年1月1日,甲公司向其60名管理人员每人授予3万份现金股票增值权,这些人员从2021年1月1日起在该公司连续服务5年即可按照股价的增长幅度获得现金。甲公司估计,每份增值权在2021年年末和2022年年末的公允价值分别为15元和17元。2021年12月31日,有3名管理人员离开甲公司,甲公司估计5年中离职的管理人员比例将达到20%。2022年12月31日,甲公司将向管理人员授予3万份现金股票增值权修改为授予3万股股票期权,这些人员从2023年1月1日起在该公司连续服务2年,即可以每股7元的价格购买3万股甲公司股票。每份期权在2022年12月31日的公允价值为18元。2022年年末,有2名管理人员离开甲公司,甲公司将管理人员的离职比例修正为15%。不考虑其他因素,下列关于甲公司的会计处理中,正确的有( )。
2021年12月31日,甲公司应以资产负债表日权益工具的公允价值为基础计量以现金结算的股份支付,计入管理费用和应付职工薪酬的金额=60×(1-20%)×3×15×1÷5=432(万元),选项A当选;2022年12月31日,甲公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付,等待期由5年缩短至4年,甲公司应当按照修改后的等待期进行会计处理,并按照权益工具在修改日的公允价值,将已取得的服务计入资本公积,同时终止确认已确认的负债,两者的差额计入当期损益(管理费用),即甲公司计入资本公积的金额=60×(1-15%)×3×18×2÷4=1377(万元),计入管理费用的金额=1377-432=945(万元),选项B、C、D当选。

下列关于民间非营利组织限定性净资产重分类的表述中,错误的有( )。
对于资产提供者或者国家有关法律、行政法规撤销对限定性净资产所设置限制的,应当在撤销时全额转为非限定性净资产,选项A当选;对固定资产、无形资产仅设置用途限制的,应当自取得该资产开始,按照计提折旧或计提摊销的金额,分期将相关限定性净资产转为非限定性净资产,选项B当选;如果资产提供者或者国家有关法律、行政法规要求民间非营利组织在特定时期之内或特定日期之后将限定性净资产用于特定用途,应当在相应期间之内或相应日期之后按照实际用于规定用途的相关资产金额转为非限定性净资产,选项C当选。

