投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式，属于会计政策变更，应当进行追溯调整。投资性房地产账面价值应调整为转换日的公允价值9600万元，计税基础为原账面价值7600万元，形成应纳税暂时性差异2000万元（9600-7600），应确认递延所得税负债500万元（2000×25%），应确认未分配利润1350万元（1500×90%），选项C错误。转换日甲公司账务处理如下：
借：投资性房地产——成本9600
投资性房地产累计折旧2000
贷：投资性房地产9600
递延所得税负债500
盈余公积（2000×75%×10%）150
利润分配——未分配利润1350
下列项目中，不属于会计政策变更的是（ ）。
会计政策变更涉及的是会计确认、计量基础和列报项目的变更，而无形资产由使用寿命不确定变为确定，并没有涉及到会计确认、计量基础以及列报项目的变动，所以不属于会计政策变更，选项D正确。
企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（ ）。
企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1）会计估计变更的内容和原因（选项A、C）；（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数（选项D）；（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。
甲公司2021年12月发现2020年6月完工并投入使用的某工程项目未转入固定资产核算，该工程账面价值2500万元（假定该工程达到预定可使用状态后未发生其他支出），预计使用年限10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。更正该项前期重大差错会使甲公司2021年资产负债表期末资产总额（ ）。
甲公司更正该项前期重大差错，使其在建工程减少2500万元，同时使固定资产增加2500万元，应计提折旧额=2500/10×1.5=375（万元），减少固定资产账面价值375万元。由于在建工程和固定资产在资产负债表上均作为资产列示，因此更正该项前期重大差错会使2021年资产负债表期末资产总额减少375万元，选项C正确。
甲公司2021年11月1日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：
（1）2020年12月31日，某生产线的原价为3500万元，已计提折旧1050万元，未计提减值准备。该生产线预计使用年限为10年，已使用3年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量的现值为1800万元，甲公司确认的可收回金额为1800万元，并计提了650万元的减值准备。计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。2020年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。
（2）2020年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的3年期债券，面值为500万元，票面年利率为5%，实际支付486.63万元，实际年利率为6%。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。乙公司于每年1月3日支付上年度利息。甲公司按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。假定甲公司按月确认投资收益。
其他相关资料：
（1）甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；进行上述会计差错更正时，不需要考虑2021年度相应的所得税调整；不考虑除所得税外的其他相关税费。
（2）甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。
（3）2021年11月的相关事项均未进行会计处理。
要求：
资料（1）：甲公司的会计处理不正确。理由：可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者确定的，生产线的可收回金额应为2000万元，因此，甲公司多计提了固定资产减值准备200万元（2000-1800）。更正分录如下：
借：固定资产减值准备200
贷：以前年度损益调整200
借：以前年度损益调整（200×25%）50
贷：递延所得税资产50
借：以前年度损益调整150
贷：利润分配——未分配利润150
借：利润分配——未分配利润15
贷：盈余公积15
资料（2）：甲公司的会计处理不正确。理由：以摊余成本计量的金融资产，在未发生信用损失的情况下，应当按照账面余额和实际利率计算确定投资收益金额。
更正分录：
对2020年度相关项目的调整：
借：债权投资——利息调整（486.63×6%-500×5%）4.20
贷：以前年度损益调整4.20
借：以前年度损益调整（4.20×25%）1.05
贷：应交税费——应交所得税1.05
借：以前年度损益调整（4.20-1.05）3.15
贷：利润分配——未分配利润3.15
借：利润分配——未分配利润0.32
贷：盈余公积0.32
上述事项对2021年年初留存收益的影响金额=150+3.15=153.15（万元）。
甲公司为境内上市公司。2021年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元，其2021年度财务报表于2022年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2021年度财务报表进行审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）2021年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为6%。当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。该收益凭证于2021年12月31日的公允价值为980万元。2021年，甲公司的会计处理如下：
借：债权投资1000
贷：银行存款1000
借：应收账款60
贷：投资收益60
（2）甲公司自2021年1月1日起将一块尚可使用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元。截至2021年12月31日，甲公司为建造厂房发生支出1800万元（不包括土地使用权摊销金额），均以银行存款支付。
该土地使用权于2011年1月1日取得，成本为950万元，可使用50年，取得后即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允价值模式进行后续计量。2021年，甲公司在转换日的会计处理如下：
借：在建工程2000
贷：投资性房地产——成本950
——公允价值变动850
公允价值变动损益200
（3）2021年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2021年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，截至2020年12月31日己计提10年折旧。2021年，甲公司的会计处理如下：
借：其他业务成本800
贷：投资性房地产累计折旧800
其他有关资料：
第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。
第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
要求：
事项（1），甲公司的会计处理不正确。理由：该金融资产在特定日期产生的合同现金流量不是仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付，应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。因发行方不保证支付按照预计收益率计算的收益，则应在实际收到时按实际收到金额确认。甲公司更正的处理如下：
借：交易性金融资产1000
贷：债权投资1000
借：公允价值变动损益20
贷：交易性金融资产20
借：投资收益60
贷：应收账款60
事项（2），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将公允价值模式后续计量的投资性房地产转换为自用土地使用权（作为无形资产核算），该项无形资产是以转换日的公允价值计量，投资性房地产以转换日的账面价值计量，账面价值与公允价值的差额计入当期损益。在以后期间为建造固定资产发生的支出应计入在建工程。本题仅考虑转换日的账务处理的，更正的处理如下：
借：无形资产2000
贷：在建工程2000
事项（3），甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司2021年10月8日发生会计估计变更，在变更之前该项资产在2021年1月至9月应计提的折旧金额=50000/50×9/12=750（万元），2021年10月至12月应计提的折旧金额=（50000-50000/50×10-750）/（12×49+3）×3=199.24（万元），所以该项资产在2021年应计提的折旧的总额为949.24万元（750+199.24）。更正的处理如下：
借：其他业务成本149.24
贷：投资性房地产累计折旧149.24
甲公司2021年度经审计后净利润=35000-20-60-149.24=34770.76（万元）。
