题目
[组合题]甲公司适用的企业所得税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：资料一：2024 年1 月1 日，甲公司以银行存款800 万元购入一项专利技术用于新产品的生产，当日投入使用，预计使用年限为5 年，预计净残值为0，采用年限平均法摊销。该专利技术的初始入账金额与计税基础一致，摊销方法也与税法规定一致。资料二：2025 年12 月31 日，该专利技术出现减值迹象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为420 万元，预计尚可使用3 年，预计净残值为0，仍采用年限平均法摊销。资料三：甲公司2025 年度实现的利润总额为1 000 万元。根据税法规定，2025 年甲公司该专利技术的摊销额在税前扣除金额为160 万元；当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（单位：万元）：[要求1]编制甲公司2024 年1 月1 日购入专利技术的会计分录。
[要求2]
计算甲公司2024年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
[要求3]
计算甲公司2025年12月31日对该专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
[要求4]
计算2025年度甲公司应交企业所得税及相关的递延所得税，并编制相关的会计分录。
[要求5]
计算甲公司2026年度该专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
答案解析
[要求1]
答案解析：
2024年1月1日购入专利技术的会计分录如下：
借：无形资产800
贷：银行存款800
[要求2]
答案解析：
2024年专利技术的摊销额=800÷5=160（万元），会计分录如下：
借：制造费用160
贷：累计摊销160
[要求3]
答案解析：
2025年12月31日，在进行减值测试前的账面价值=800-800×2÷5=480（万元），大于其可收回金额420万元，所以发生减值，其减值金额=480-420=60（万元）。会计分录如下：
借：资产减值损失60
贷：无形资产减值准备60
[要求4]
答案解析：
甲公司2025年度应交企业所得税=（1 000+60）×25%=265（万元）。2025年年末无形资产的账面价值=800-160-160-60=420（万元），其计税基础=800-160-160=480（万元），形成的可抵扣暂时性差异=480-420=60（万元），应确认的递延所得税资产=60×25%=15（万元）。会计分录如下：
借：所得税费用250
递延所得税资产15
贷：应交税费——应交所得税265
[要求5]
答案解析：
甲公司2026年度该专利技术的摊销金额=420÷3=140（万元），会计分录如下：
借：制造费用140
贷：累计摊销140
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本题来源：第十七章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司于2022 年12 月购入一台管理用设备，并于当月投入使用。该设备的入账价值为120 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，且预计使用年限与净残值均与会计相同。至2023 年12 月31 日，该设备未计提减值准备。甲公司2023 年适用的所得税税率为25%，从2024 年开始适用的所得税税率为15%。不考虑其他因素的影响，甲公司2023 年12 月31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为（ ）万元。答案解析
答案：
C
答案解析：2023 年12 月31 日，该设备账面价值＝ 120 － 120÷5 ＝ 96（万元），计税基础＝ 120 － 120×2÷5 ＝ 72（万元），递延所得税的计量应采用未来转回期间的适用税率，本题中未来转回期间适用税率为15%，故递延所得税负债余额＝（96 － 72）×15% ＝3.6（万元）。选项C 当选。
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第2题
[单选题]甲公司于2023 年12 月1 日将收到的与资产相关的政府补助1 000 万元确认为递延收益，至2023 年12 月31 日相关资产尚未达到预定可使用状态，预计相关资产按10 年计提折旧，预计净残值为0。假定该政府补助不属于免税项目，甲公司采用总额法核算政府补助，税法规定，该项政府补助在收到时应计入当期应纳税所得额。甲公司2023 年12 月31 日递延收益的计税基础为（ ）万元。答案解析
答案：
B
答案解析：与资产相关的政府补助，收到政府补助时会计上先确认为递延收益，总额法核算下，自相关资产可供使用时起进行分摊计入当期损益，税法上则在收到时就计入当期应纳税所得额，以后实际发生时可以税前扣除。2023 年12 月31 日，递延收益的计税基础＝账面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定准予税前扣除的金额＝ 1 000 － 1 000 ＝ 0。选项B 当选。
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第3题
[不定项选择题]2023 年7 月5 日，甲公司自行研究开发的B 专利技术达到预定用途，并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为2 500 万元，预计使用年限为10 年，净残值为0，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术允许按照成本的200% 税前摊销。假定甲公司B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司2023 年度实现的利润总额为5 500 万元，适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，甲公司关于B 专利技术的下列会计处理中正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,C
答案解析：2023 年12 月31 日，无形资产的账面价值＝ 2 500 － 2 500÷10×6÷12 ＝ 2 375（ 万元）， 计税基础＝ 2 375×200% ＝ 4 750（ 万元）， 选项A 当选； 由于该专利技术是自行研发形成的无形资产，不是产生于企业合并，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响，即不确认相关递延所得税资产，选项B 不当选；2023 年度应交所得税＝（5 500 － 2 500÷10×6÷12×100%）×25% ＝ 1 343.75（万元），选项C 当选；2023 年度所得税费用与应交所得税相等，选项D 不当选。
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第4题
[不定项选择题]下列关于递延所得税会计处理的表述中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B
答案解析：企业应将当期发生的满足确认条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产，选项C不当选；递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加＝当期递延所得税负债的净增加额－当期递延所得税资产的净增加额，选项D不当选。
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