题目
[组合题]甲公司2024 年发生研发支出5 000 万元,其中按照会计准则规定费用化的金额为2 000 万元,资本化形成无形资产的金额为3 000 万元,该研发形成的无形资产于2024 年7 月1 日达到预定用途,预计可使用5 年,采用直线法摊销,净残值为0。税法规定,企业研究开发费用,未形成资产计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按照研发费用的100% 加计扣除;形成资产的,未来期间按照无形资产摊销金额的200% 予以税前扣除,该无形资产的摊销方法、摊销年限及净残值与会计相同。甲公司2024 年利润总额为8 950 万元。其他有关资料:甲公司适用的所得税税率为25%,预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2024 年年初递延所得税资产与递延所得税负债的余额均为零,且不存在其他未确认递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求(单位:万元):
[要求1]计算甲公司截至2024 年12 月31 日所形成无形资产的账面价值与计税基础,并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。
[要求2]

计算甲公司2024 年应交所得税和所得税费用,编制甲公司2024 年与所得税相关的会计分录。


答案解析
[要求1]
答案解析:

2024 年12 月31 日,无形资产的账面价值= 3 000 - 3 000÷5×6÷12 = 2 700(万元),计税基础= 2 700×200% = 5 400(万元),产生可抵扣暂时性差异= 5 400 - 2 700 =2 700(万元),但不应确认相关的递延所得税资产。

理由:该自行研发的无形资产不属于企业合并,并且在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,属于不确认递延所得税资产的特殊事项。

[要求2]
答案解析:

2024 年度应纳税所得额= 8 950 - 2 000×100% - 3 000÷5×6÷12×100% = 6 650(万元),2024 年度应交所得税= 6 650×25% = 1 662.5(万元),2024 年度应确认所得税费用为1 662.5 万元。

借:所得税费用 1 662 .5

  贷:应交税费——应交所得税 1 662 .5

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本题来源:第十七章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]2023 年7 月5 日,甲公司自行研究开发的B 专利技术达到预定用途,并将其作为无形资产入账。B 专利技术的成本为2 500 万元,预计使用年限为10 年,净残值为0,采用直线法摊销。根据税法规定,B 专利技术允许按照成本的200% 税前摊销。假定甲公司B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司2023 年度实现的利润总额为5 500 万元,适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素,甲公司关于B 专利技术的下列会计处理中正确的有(  )。
  • A.2023 年12 月31 日,无形资产的计税基础为4 750 万元
  • B.该专利技术产生的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产593.75 万元
  • C.2023 年度应交所得税为1 343.75 万元
  • D.2023 年度所得税费用为750 万元
答案解析
答案: A,C
答案解析:2023 年12 月31 日,无形资产的账面价值= 2 500 - 2 500÷10×6÷12 = 2 375( 万元), 计税基础= 2 375×200% = 4 750( 万元), 选项A 当选; 由于该专利技术是自行研发形成的无形资产,不是产生于企业合并,在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,因此甲公司不应确认该无形资产产生的可抵扣暂时性差异的所得税影响,即不确认相关递延所得税资产,选项B 不当选;2023 年度应交所得税=(5 500 - 2 500÷10×6÷12×100%)×25% = 1 343.75(万元),选项C 当选;2023 年度所得税费用与应交所得税相等,选项D 不当选。
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第2题
[不定项选择题]下列关于递延所得税会计处理的表述中,正确的有(    )。
  • A.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核
  • B.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现
  • C.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产
  • D.递延所得税是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额
答案解析
答案: A,B
答案解析:企业应将当期发生的满足确认条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产,选项C不当选;递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加=当期递延所得税负债的净增加额-当期递延所得税资产的净增加额,选项D不当选。
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第3题
[判断题]企业应将所有的可抵扣暂时性差异均确认相关的递延所得税资产。(    )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:企业在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时,应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相关的递延所得税资产。
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第4题
[组合题]

甲公司2024 年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资产的余额为22.5 万元(系2023 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2024 年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有:

资料一:2024 年1 月1 日,购入一项非专利技术并立即用于生产A 产品,成本为1 000 万元,因无法合理预计其带来经济利益的期限,作为使用寿命不确定的无形资产核算。2024年12 月31 日,对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定,企业在计税时,对该项无形资产按照10 年的期限采用直线法摊销,有关摊销额允许税前扣除。

资料二:2024 年1 月1 日,按面值购入当日发行的三年期国债2 000 万元,作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%,每年年末付息一次,到期偿还面值。2024 年12 月31 日,甲公司确认了100 万元的利息收入。根据税法规定,国债利息收入免征企业所得税。

资料三:2024 年12 月31 日,应收账款账面原值为8 000 万元,减值测试前坏账准备的余额为150 万元,减值测试后补提坏账准备50 万元。根据税法规定,提取的坏账准备不允许税前扣除。

资料四:2024 年度,甲公司实现的利润总额为9 150 万元,适用的所得税税率为15%;预计从2025 年开始适用的所得税税率为25%,且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。

要求(单位:万元):

答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司2024 年度应纳税所得额= 9 150 - 1 000÷10 - 100 + 50 = 9 000(万元)。

甲公司2024 年度应交所得税= 9 000×15% = 1 350(万元)。

[要求2]
答案解析:

资料一:该无形资产的使用寿命不确定,且2024 年年末未计提减值准备,所以该无形资产的账面价值为1 000 万元;税法上按照10 年进行摊销,计税基础= 1 000 -1 000÷10 = 900(万元),产生应纳税暂时性差异= 1 000 - 900 = 100(万元),递延所得税负债的余额= 100×25% = 25(万元)。

资料二:该债权投资的账面价值与计税基础相等,均为2 000 万元,不产生暂时性差异,不确认递延所得税。

资料三:该应收账款账面价值= 8 000 - 150 - 50 = 7 800(万元),由于按照税法规定计提的坏账准备在实际发生损失前不允许税前扣除,所以计税基础为8 000 万元,产生可抵扣暂时性差异,递延所得税资产余额=(8 000 - 7 800)×25% = 50(万元)。

根据上述分析,“递延所得税资产”项目期末余额为50 万元;“递延所得税负债”项目期末余额为25 万元。

[要求3]
答案解析:所得税费用= 1 350 + 25 -(50 - 22.5)= 1 347.5(万元),因此“所得税费用”项目“本年金额”应列示的金额为1 347.5 万元。
[要求4]
答案解析:

借:所得税费用 1 350

  贷:应交税费——应交所得税 1 350

借:递延所得税资产 27 .5

  贷:所得税费用 27 .5

借:所得税费用 25

  贷:递延所得税负债 25

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第5题
[不定项选择题](2024 年新增知识点)下列交易或事项中,应确认递延所得税的有(  )。
  • A.内部研究开发形成的无形资产初始确认时产生的暂时性差异
  • B.承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易
  • C.因存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易
  • D.非同一控制吸收合并免税条件下,被合并方资产、负债账面价值与计税基础产生的暂时性差异
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:如果无形资产的确认不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,按照所得税会计准则的规定,不确认该暂时性差异的所得税影响,选项A 不当选;承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易和因存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易不适用上述豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定,选项B、C 当选;非同一控制吸收合并免税条件下,被合并方资产、负债账面价值与计税基础产生的暂时性差异确认递延所得税,选项D 当选。
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