甲公司2024 年发生研发支出5 000 万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为2 000 万元，资本化形成无形资产的金额为3 000 万元，该研发形成的无形资产于2024 年7 月1 日达到预定用途，预计可使用5 年，采用直线法摊销，净残值为0。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100% 加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200% 予以税前扣除，该无形资产的摊销方法、摊销年限及净残值与会计相同。甲公司2024 年利润总额为8 950 万元。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2024 年年初递延所得税资产与递延所得税负债的余额均为零，且不存在其他未确认递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（单位：万元）：-之了课堂

题目

[组合题]甲公司2024 年发生研发支出5 000 万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为2 000 万元，资本化形成无形资产的金额为3 000 万元，该研发形成的无形资产于2024 年7 月1 日达到预定用途，预计可使用5 年，采用直线法摊销，净残值为0。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100% 加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200% 予以税前扣除，该无形资产的摊销方法、摊销年限及净残值与会计相同。甲公司2024 年利润总额为8 950 万元。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2024 年年初递延所得税资产与递延所得税负债的余额均为零，且不存在其他未确认递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求（单位：万元）：

[要求1]计算甲公司截至2024 年12 月31 日所形成无形资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。

[要求2]

计算甲公司2024 年应交所得税和所得税费用，编制甲公司2024 年与所得税相关的会计分录。

本题来源：第十七章奇兵制胜练习题点击去做题

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024 年12 月31 日，无形资产的账面价值＝ 3 000 － 3 000÷5×6÷12 ＝ 2 700（万元），计税基础＝ 2 700×200% ＝ 5 400（万元），产生可抵扣暂时性差异＝ 5 400 － 2 700 ＝2 700（万元），但不应确认相关的递延所得税资产。

理由：该自行研发的无形资产不属于企业合并，并且在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。

[要求2]

答案解析：

2024 年度应纳税所得额＝ 8 950 － 2 000×100% － 3 000÷5×6÷12×100% ＝ 6 650（万元），2024 年度应交所得税＝ 6 650×25% ＝ 1 662.5（万元），2024 年度应确认所得税费用为1 662.5 万元。

借：所得税费用 1 662 .5

贷：应交税费——应交所得税 1 662 .5

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司于2023 年2 月自公开市场以每股5 元的价格取得乙公司普通股股票100 万股，作为交易性金融资产核算。2023 年12 月31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股8 元。按照税法规定，资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化，不考虑其他因素。甲公司2023 年12 月31 日因对乙公司的股票投资对当期营业利润的影响金额为（　　）万元。

A.225
B.300
C.75
D.0

答案解析

答案： B

答案解析：

2023 年12 月31 日，因对乙公司的股票投资对当期营业利润的影响金额＝（8 －5）×100 ＝ 300（万元）。选项B当选。会计分录如下（单位：万元）：

借：交易性金融资产——公允价值变动［（8 － 5）×100］300

贷：公允价值变动损益 300

借：所得税费用（300×25%）75

贷：递延所得税负债 75

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第2题

[单选题]甲公司于2023 年2 月20 日外购一栋写字楼并于当日对外出租，取得时成本为24 000 万元，该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。2023 年12 月31 日，该写字楼公允价值跌至22 000 万元。税法规定，该类写字楼采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20 年，预计净残值为0。甲公司适用的所得税税率为15%，并预计在未来期间内保持不变，甲公司预计未来能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。2023 年12 月31 日，甲公司因该项投资性房地产应确认的递延所得税资产的金额为（　　）万元。

A.250
B.150
C.500
D.300

答案解析

答案： B

答案解析：2023 年12 月31 日，投资性房地产的账面价值为22 000 万元，计税基础＝ 24 000 －24 000÷20×10÷12 ＝ 23 000（万元），应确认递延所得税资产的金额＝（23 000 － 22 000）×15% ＝ 150（万元）。选项B 当选。

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第3题

[不定项选择题]下列各项负债中，计税基础为零的有（）。

A.因税收罚款确认的其他应付款
B.从银行取得的短期借款
C.因奖励积分确认的合同负债（税法已计入当期应纳税所得额）
D.因合同违约确认的预计负债

答案解析

答案： C,D

答案解析：因税收罚款确认的其他应付款无论是否支付，税法均不允许税前扣除，即其计税基础=账面价值，选项A不当选；从银行取得的短期借款不影响损益，计税基础与账面价值相等，选项B不当选；因奖励积分确认的合同负债和因合同违约确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0，选项C、D当选。

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第4题

[判断题]企业应将所有的可抵扣暂时性差异均确认相关的递延所得税资产。（）

A.正确
B.错误

答案解析

答案： B

答案解析：企业在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

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第5题

[组合题]

甲公司系工商制造企业，适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2024 年1 月1 日，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额均为零。甲公司2024 年发生的相关交易或事项如下：

资料一：2024 年3 月1 日，甲公司向乙公司销售600 件P 商品，成本为0.2 万元/ 件，合同约定的售价为0.25 万元/ 件，销售价款150 万元已于当日收存银行。同时，甲公司向乙公司承诺：如果未来2 个月P 商品价格下降，甲公司将退还其差价。甲公司根据以往经验，预计P 商品未来2 个月不降价的概率为60%，每件商品降价0.02 万元的概率为30%，每件商品降价0.05 万元的概率为10%。税法规定，企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额；未来发生退款时，可以在支付退款的当期税前扣除。

资料二：2024 年3 月8 日，甲公司在其网上商城开展促销活动。凡消费0.2 万元以上的顾客，可获得一张优惠券，每张优惠券从次月开始在购物时可抵减0.02 万元。甲公司当天共销售312 万元，价款已全部收存银行。当天共发放500 张优惠券，根据历史经验，甲公司预计优惠券的兑换率为80%。税法规定企业应按实际收款额计入当期应纳税所得额，与优惠券相关的成本可以在实际发生时税前扣除。

其他资料：假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

答案解析

[要求1]

答案解析：

2024 年3 月1 日，甲公司应确认的收入金额＝ 600×［0.25 －（60%×0 ＋ 30%×0.02 ＋ 10%×0.05）］＝ 143.4（万元）。相关会计分录如下：

借：银行存款 150

　贷：主营业务收入 143 .4

　　　预计负债（150 － 143.4）6 .6

借：主营业务成本（600×0.2）120

　贷：库存商品 120

借：递延所得税资产（6.6×25%）1 .65

　贷：所得税费用 1 .65

[要求2]

答案解析：

优惠券单独售价＝ 0.02×500×80% ＝ 8（万元），优惠券应分摊的交易价格＝312×8/（312 ＋ 8）＝ 7.8（万元）；2024 年3 月8 日，甲公司应确认的收入金额＝ 312 －7.8 ＝ 304.2（万元）。相关会计分录如下：

借：银行存款 312

　贷：主营业务收入 304 .2

　　　合同负债 7 .8

借：递延所得税资产（7.8×25%）1 .95

　贷：所得税费用 1 .95

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