甲公司2024 年发生研发支出5 000 万元，其中按照会计准则规定费用化的金额为2 000 万元，资本化形成无形资产的金额为3 000 万元，该研发形成的无形资产于2024 年7 月1 日达到预定用途，预计可使用5 年，采用直线法摊销，净残值为0。税法规定，企业研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的100% 加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的200% 予以税前扣除，该无形资产的摊销方法、摊销年限及净残值与会计相同。甲公司2024 年利润总额为8 950 万元。
其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2024 年年初递延所得税资产与递延所得税负债的余额均为零，且不存在其他未确认递延所得税资产或递延所得税负债的暂时性差异。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求（单位：万元）：
2024 年12 月31 日，无形资产的账面价值＝ 3 000 － 3 000÷5×6÷12 ＝ 2 700（万元），计税基础＝ 2 700×200% ＝ 5 400（万元），产生可抵扣暂时性差异＝ 5 400 － 2 700 ＝2 700（万元），但不应确认相关的递延所得税资产。
理由：该自行研发的无形资产不属于企业合并，并且在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，属于不确认递延所得税资产的特殊事项。
2024 年度应纳税所得额＝ 8 950 － 2 000×100% － 3 000÷5×6÷12×100% ＝ 6 650（万元），2024 年度应交所得税＝ 6 650×25% ＝ 1 662.5（万元），2024 年度应确认所得税费用为1 662.5 万元。
借：所得税费用 1 662 .5
贷：应交税费——应交所得税 1 662 .5
甲公司2024 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为22.5 万元（系2023 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2024 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：
资料一：2024 年1 月1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产A 产品，成本为1 000 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2024年12 月31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10 年的期限采用直线法摊销，有关摊销额允许税前扣除。
资料二：2024 年1 月1 日，按面值购入当日发行的三年期国债2 000 万元，作为债权投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2024 年12 月31 日，甲公司确认了100 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。
资料三：2024 年12 月31 日，应收账款账面原值为8 000 万元，减值测试前坏账准备的余额为150 万元，减值测试后补提坏账准备50 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。
资料四：2024 年度，甲公司实现的利润总额为9 150 万元，适用的所得税税率为15%；预计从2025 年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
要求（单位：万元）：
甲公司2024 年度应纳税所得额＝ 9 150 － 1 000÷10 － 100 ＋ 50 ＝ 9 000（万元）。
甲公司2024 年度应交所得税＝ 9 000×15% ＝ 1 350（万元）。
资料一：该无形资产的使用寿命不确定，且2024 年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为1 000 万元；税法上按照10 年进行摊销，计税基础＝ 1 000 －1 000÷10 ＝ 900（万元），产生应纳税暂时性差异＝ 1 000 － 900 ＝ 100（万元），递延所得税负债的余额＝ 100×25% ＝ 25（万元）。
资料二：该债权投资的账面价值与计税基础相等，均为2 000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。
资料三：该应收账款账面价值＝ 8 000 － 150 － 50 ＝ 7 800（万元），由于按照税法规定计提的坏账准备在实际发生损失前不允许税前扣除，所以计税基础为8 000 万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额＝（8 000 － 7 800）×25% ＝ 50（万元）。
根据上述分析，“递延所得税资产”项目期末余额为50 万元；“递延所得税负债”项目期末余额为25 万元。
借：所得税费用 1 350
贷：应交税费——应交所得税 1 350
借：递延所得税资产 27 .5
贷：所得税费用 27 .5
借：所得税费用 25
贷：递延所得税负债 25
甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2022 年1 月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下：
资料一：2022 年10 月10 日，甲公司以银行存款600 万元购入乙公司股票200 万股，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
资料二：2022 年12 月31 日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660 万元。
资料三：甲公司2022 年度的利润总额为1 500 万元。税法规定，金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。
资料四：2023 年3 月20 日，乙公司宣告每股分派现金股利0.30 元；2023 年3 月27 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2023 年3 月31 日，甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660 万元。
资料五：2023 年4 月25 日，甲公司将持有的乙公司股票全部转让，转让所得648 万元存入银行。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求（“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目）：
2022 年10 月10 日：
借：交易性金融资产——成本 600
贷：银行存款 600
2022 年12 月31 日：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 60
甲公司2022 年度的应纳税所得额＝ 1 500 －（660 － 600）＝ 1 440（万元）；当期应交所得税＝ 1 440×25% ＝ 360（万元）；递延所得税负债＝（660 － 600）×25% ＝ 15（万元）；所得税费用＝ 360 ＋ 15 ＝ 375（万元）。
借：所得税费用 375
贷：应交税费——应交所得税 360
递延所得税负债 15
2023 年3 月20 日：
借：应收股利 60
贷：投资收益 （0.30×200）60
2023 年3 月27 日：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
2023 年4 月25 日：
借：银行存款 648
投资收益 12
贷：交易性金融资产——成本 600
——公允价值变动 60
借：递延所得税负债 15
贷：所得税费用 15
