题目
[组合题]甲公司及与其交易的各方均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%,以下事项中的价格均不含增值税。甲公司2024年发生如下经济业务:资料一:1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向其销售成本为160万元的商品,增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税税额为26万元。合同约定,甲公司应在2024年5月31日将所售商品购回,回购价为230万元,另需支付增值税税额29.9万元。假定商品已发出且货款已收付。资料二:1月2日,甲公司与丙公司签订分期收款销售合同,向丙公司销售50件单位成本为1.5万元,单位售价为2万元的产品。根据合同约定,丙公司可享受20%的商业折扣,丙公司应当在甲公司交付产品时,支付合同总价(含增值税)的20%,其余款项分2个月(包括购货当月)于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票,丙公司如约支付货款。其他资料:假设不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求:
[要求1]判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由,编制甲公司1月份与向乙公司销售商品有关的会计分录。
[要求2]

编制甲公司1月份与向丙公司销售商品有关的会计分录(单位:万元)


答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司向乙公司销售商品不应确认收入。

理由:甲公司因存在与客户的远期安排而负有回购义务,客户乙公司在销售时点并没有取得该商品控制权,故甲公司不应确认收入。由于回购价格230万元高于原售价200万元,甲公司应将该交易视为融资交易。相关会计分录如下:

①1月1日:

借:银行存款                                      226

 贷:其他应付款                                       200

   应交税费——应交增值税(销项税额)26

借:发出商品         160

 贷:库存商品              160

②1月31日:

借:财务费用   [(230-200)÷5]6

 贷:其他应付款                            6

[要求2]
答案解析:

1月2日,甲公司向丙公司销售商品虽然采用分期收款,但分期的时间只有两个月,因此不具有融资性质,甲公司应根据合同总价款扣除商业折扣后的金额确认收入,即应确认主营业务收入金额=50×2×(1-20%)=80(万元)。会计分录如下:

借:银行存款         [80×(1+13%)×20%]18.08

  应收账款         [80×(1+13%)×80%]72.32

 贷:主营业务收入                                                          80

   应交税费——应交增值税(销项税额)(80×13%)10.4

借:主营业务成本(50×1.5)75

 贷:库存商品                          75

1月31日,收到分期款时:

借:银行存款 (72.32÷2)36.16

 贷:应收账款                         36.16

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本题来源:第十三章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]甲公司签订了一个管理客户数据中心的两年服务合同,每两年续约一次。在提供服务之前,甲企业设计并建立了一个供企业内部使用并能与客户的系统对接的平台。该平台所有权未转移给客户,但是该平台将向客户提供服务。建立技术平台发生的初始成本包括:设计服务费4万元;硬件设施费12万元;满足资本化条件的软件研发费9万元;数据中心的迁移及测试费10万元。不考虑其他因素,甲公司下列会计处理表述中,正确的有(  )。
  • A.硬件设施费应确认为固定资产
  • B.软件研发费应确认为无形资产
  • C.设计服务费应计入当期损益
  • D.数据中心的迁移与测试费应确认为一项资产
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:数据中心的设计服务费、硬件设施费、软件研发费、数据中心迁移测试费是甲公司履行合同发生的成本,且所有权未转移给客户,符合确认为资产的条件,应确认为资产,选项A、B、D当选。
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第2题
[不定项选择题]关于收入的计量,下列表述中正确的有(  )。
  • A.交易价格是指企业因向客户转让商品已收取的对价
  • B.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格确认收入
  • C.企业代第三方收取的款项,应当作为负债进行会计处理
  • D.企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:交易价格,是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额,选项A不当选。
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第3题
[判断题]企业在采用投入法确定履约进度时,应当扣除那些虽然已经发生、但与向客户转移商品无关的投入。(  )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: A
答案解析:本题表述正确。
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第5题
[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司的主营业务之一是销售吸尘器。

资料一:2023年6月1日,甲公司向乙公司销售5万台吸尘器,单位销售价格为800元,单位成本为700元,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为4000万元,增值税税额为520万元,当日,甲公司收到款项并存入银行。合同约定,若有质量问题,乙公司可在7月31日之前退还吸尘器。假定甲公司根据过去的经验,估计该批吸尘器的退货率约为20%,在不确定性消除时,已确认的收入极可能不会发生重大转回。吸尘器发出时纳税义务已经发生,实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

资料二:6月30日,甲公司估计该批吸尘器退货率约为15%。7月31日,甲公司收到退回的0.4万台吸尘器并以银行存款退还相应的销售款项。

其他资料:假设不考虑其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

2023年6月1日,销售吸尘器:

借:银行存款         (4000+520)4520

 贷:主营业务收入        [800×5×(1-20%)]3200

   预计负债——应付退货款(800×5×20%)800

   应交税费——应交增值税(销项税额)      520

借:主营业务成本       (700×5×80%)2800

  应收退货成本         (700×5×20%)700

 贷:库存商品                                           3500

[要求2]
答案解析:

2023年6月30日,估计退货率降低,应当补记收入,补结转成本:

借:预计负债——应付退货款 [800×5×(20%-15%)]200

 贷:主营业务收入                                                            200

借:主营业务成本                                   175

 贷:应收退货成本 [700×5×(20%-15%)]175

[要求3]
答案解析:

2023年7月31日,实际退货前预计负债科目余额为600万元(800-200),应收退货成本科目余额为525万元(700-175),实际退回发生时,相关会计分录如下:

借:预计负债——应付退货款                                                600

  应交税费——应交增值税(销项税额)(800×0.4×13%)41.6

 贷:主营业务收入            [(5×15%-0.4)×800]280

   银行存款              [800×0.4×(1+13%)]361.6

借:库存商品                            (700×0.4)280

  主营业务成本  [(5×15%-0.4)×700]245

 贷:应收退货成本                                           525

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