题目
[组合题]甲公司及与其交易的各方均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%,以下事项中的价格均不含增值税。甲公司2024年发生如下经济业务:资料一:1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向其销售成本为160万元的商品,增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税税额为26万元。合同约定,甲公司应在2024年5月31日将所售商品购回,回购价为230万元,另需支付增值税税额29.9万元。假定商品已发出且货款已收付。资料二:1月2日,甲公司与丙公司签订分期收款销售合同,向丙公司销售50件单位成本为1.5万元,单位售价为2万元的产品。根据合同约定,丙公司可享受20%的商业折扣,丙公司应当在甲公司交付产品时,支付合同总价(含增值税)的20%,其余款项分2个月(包括购货当月)于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票,丙公司如约支付货款。其他资料:假设不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求:
[要求1]判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由,编制甲公司1月份与向乙公司销售商品有关的会计分录。
[要求2]

编制甲公司1月份与向丙公司销售商品有关的会计分录(单位:万元)


答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司向乙公司销售商品不应确认收入。

理由:甲公司因存在与客户的远期安排而负有回购义务,客户乙公司在销售时点并没有取得该商品控制权,故甲公司不应确认收入。由于回购价格230万元高于原售价200万元,甲公司应将该交易视为融资交易。相关会计分录如下:

①1月1日:

借:银行存款                                      226

 贷:其他应付款                                       200

   应交税费——应交增值税(销项税额)26

借:发出商品         160

 贷:库存商品              160

②1月31日:

借:财务费用   [(230-200)÷5]6

 贷:其他应付款                            6

[要求2]
答案解析:

1月2日,甲公司向丙公司销售商品虽然采用分期收款,但分期的时间只有两个月,因此不具有融资性质,甲公司应根据合同总价款扣除商业折扣后的金额确认收入,即应确认主营业务收入金额=50×2×(1-20%)=80(万元)。会计分录如下:

借:银行存款         [80×(1+13%)×20%]18.08

  应收账款         [80×(1+13%)×80%]72.32

 贷:主营业务收入                                                          80

   应交税费——应交增值税(销项税额)(80×13%)10.4

借:主营业务成本(50×1.5)75

 贷:库存商品                          75

1月31日,收到分期款时:

借:银行存款 (72.32÷2)36.16

 贷:应收账款                         36.16

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本题来源:第十三章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司为网络游戏公司。2024年1月1日,向客户授予可在5年内使用其网络游戏中的角色和名称的许可权。网络游戏会定期创造新角色,且角色的形象在不停变化。已知该客户是某大型游乐园,其能够依据合理的方法以不同形式(例如主题演出及游乐设施装饰)使用游戏中的角色及名称。合同要求游乐园使用最新的角色形象和名称。甲公司因授予许可权而一次收取500万元的款项。假定不考虑其他因素,甲公司下列会计处理中,正确的是(  )。
  • A.在收到款项时确认500万元收入
  • B.在授予许可权5年后确认500万元收入
  • C.每年确认100万元收入
  • D.授予许可权不确认收入
答案解析
答案: C
答案解析:向客户授予知识产权许可同时满足如下条件时,属于某一时段内履行的履约义务:(1)客户能够合理预期企业将从事对该知识产权有重大影响的活动(甲公司在不停创造新角色);(2)该活动对客户将产生有利或不利影响(游乐园需要使用甲公司的角色来做营销);(3)该活动不会导致向客户转让某项商品(网络游戏的所有权未发生转移)。因此甲公司授予许可权属于在某一时段履行的履约义务,应每年确认收入100万元(500÷5),选项C当选。
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第2题
[不定项选择题]企业向客户授予知识产权许可,同时满足一定条件时,应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入,下列选项中属于该一定条件的有(  )。
  • A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动
  • B.该活动不会导致向客户转让某项商品
  • C.该活动对客户将产生有利或不利影响
  • D.该活动将导致向客户转让某项商品
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:企业向客户授予知识产权许可,同时满足下列条件时,应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入:(1)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动(选项A);(2)该活动对客户将产生有利或不利影响(选项C);(3)该活动不会导致向客户转让某项商品(选项B),选项A、B、C当选。
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第4题
[判断题]在对可变对价进行估计时,企业应当按照最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。(  )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:在对可变对价进行估计时,企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。
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第5题
[组合题]

甲公司为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司的主营业务之一是销售吸尘器。

资料一:2023年6月1日,甲公司向乙公司销售5万台吸尘器,单位销售价格为800元,单位成本为700元,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为4000万元,增值税税额为520万元,当日,甲公司收到款项并存入银行。合同约定,若有质量问题,乙公司可在7月31日之前退还吸尘器。假定甲公司根据过去的经验,估计该批吸尘器的退货率约为20%,在不确定性消除时,已确认的收入极可能不会发生重大转回。吸尘器发出时纳税义务已经发生,实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

资料二:6月30日,甲公司估计该批吸尘器退货率约为15%。7月31日,甲公司收到退回的0.4万台吸尘器并以银行存款退还相应的销售款项。

其他资料:假设不考虑其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

2023年6月1日,销售吸尘器:

借:银行存款         (4000+520)4520

 贷:主营业务收入        [800×5×(1-20%)]3200

   预计负债——应付退货款(800×5×20%)800

   应交税费——应交增值税(销项税额)      520

借:主营业务成本       (700×5×80%)2800

  应收退货成本         (700×5×20%)700

 贷:库存商品                                           3500

[要求2]
答案解析:

2023年6月30日,估计退货率降低,应当补记收入,补结转成本:

借:预计负债——应付退货款 [800×5×(20%-15%)]200

 贷:主营业务收入                                                            200

借:主营业务成本                                   175

 贷:应收退货成本 [700×5×(20%-15%)]175

[要求3]
答案解析:

2023年7月31日,实际退货前预计负债科目余额为600万元(800-200),应收退货成本科目余额为525万元(700-175),实际退回发生时,相关会计分录如下:

借:预计负债——应付退货款                                                600

  应交税费——应交增值税(销项税额)(800×0.4×13%)41.6

 贷:主营业务收入            [(5×15%-0.4)×800]280

   银行存款              [800×0.4×(1+13%)]361.6

借:库存商品                            (700×0.4)280

  主营业务成本  [(5×15%-0.4)×700]245

 贷:应收退货成本                                           525

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