题目
[组合题]甲公司及与其交易的各方均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%,以下事项中的价格均不含增值税。甲公司2024年发生如下经济业务:资料一:1月1日,甲公司与乙公司签订合同,向其销售成本为160万元的商品,增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税税额为26万元。合同约定,甲公司应在2024年5月31日将所售商品购回,回购价为230万元,另需支付增值税税额29.9万元。假定商品已发出且货款已收付。资料二:1月2日,甲公司与丙公司签订分期收款销售合同,向丙公司销售50件单位成本为1.5万元,单位售价为2万元的产品。根据合同约定,丙公司可享受20%的商业折扣,丙公司应当在甲公司交付产品时,支付合同总价(含增值税)的20%,其余款项分2个月(包括购货当月)于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票,丙公司如约支付货款。其他资料:假设不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求:
[要求1]判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由,编制甲公司1月份与向乙公司销售商品有关的会计分录。
[要求2]

编制甲公司1月份与向丙公司销售商品有关的会计分录(单位:万元)


答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司向乙公司销售商品不应确认收入。

理由:甲公司因存在与客户的远期安排而负有回购义务,客户乙公司在销售时点并没有取得该商品控制权,故甲公司不应确认收入。由于回购价格230万元高于原售价200万元,甲公司应将该交易视为融资交易。相关会计分录如下:

①1月1日:

借:银行存款                                      226

 贷:其他应付款                                       200

   应交税费——应交增值税(销项税额)26

借:发出商品         160

 贷:库存商品              160

②1月31日:

借:财务费用   [(230-200)÷5]6

 贷:其他应付款                            6

[要求2]
答案解析:

1月2日,甲公司向丙公司销售商品虽然采用分期收款,但分期的时间只有两个月,因此不具有融资性质,甲公司应根据合同总价款扣除商业折扣后的金额确认收入,即应确认主营业务收入金额=50×2×(1-20%)=80(万元)。会计分录如下:

借:银行存款         [80×(1+13%)×20%]18.08

  应收账款         [80×(1+13%)×80%]72.32

 贷:主营业务收入                                                          80

   应交税费——应交增值税(销项税额)(80×13%)10.4

借:主营业务成本(50×1.5)75

 贷:库存商品                          75

1月31日,收到分期款时:

借:银行存款 (72.32÷2)36.16

 贷:应收账款                         36.16

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本题来源:第十三章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司与乙公司签订一个咨询服务合同,约定甲公司为乙公司生产经营提供意见(并出具专业报告),提供的意见与乙公司的事实和情况相符。合同成立后,若乙公司在甲公司未违约的情况下单方面终止合同,将以甲公司已发生的成本支出,并另加以10%的利润率作为赔偿,10%的利润率接近甲公司在类似合同中取得的利润率。下列表述中正确的是(  )。
  • A.甲公司提供咨询服务属于在某一时段内履行的履约义务
  • B.甲公司应在提供咨询服务合同结束后确认收入
  • C.甲公司应在签订合同时确认收入
  • D.甲公司提供咨询服务属于在某一时点履行的履约义务
答案解析
答案: A
答案解析:满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行的履约义务:(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益(乙公司在取得甲公司的意见后,即可根据意见对生产经营进行改进);(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品(甲公司提供的属于正在进行的服务);(3)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项(甲公司提供的意见是专属于乙公司的,且有权收取已发生的成本并附加合理利润的款项)。故甲公司该合同属于在某一时段内履行的履约义务,应当在合同期内按照履约进度确认收入,因此选项A当选,选项B、C、D不当选。
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第2题
[判断题]企业在采用投入法确定履约进度时,应当扣除那些虽然已经发生、但与向客户转移商品无关的投入。(  )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: A
答案解析:本题表述正确。
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第4题
[组合题]

甲公司为一家建筑公司,适用的增值税税率为9%。2023—2024年,甲公司发生的与建造合同相关的交易或事项如下:

资料一:2023年1月1日,甲公司与乙公司签订一项大型工程建造合同,合同约定,该工程的价款为7500万元,工程期限为1年半。甲公司负责工程的施工,乙公司按照独立第三方监理公司确认的工程完工量,每半年与甲公司结算一次,预计2024年6月30日竣工。预估该工程的总成本为5000万元。

资料二:假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段履行的履约义务,甲公司采用投入法确定履约进度。工程相关数据如下表所示(单位:万元)。                                                           

上述价款均不含增值税,假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务,乙公司在支付工程价款的同时支付对应的增值税税款。甲公司实际发生的成本中,30%为人工,70%为原材料。

其他资料:本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

要求:


答案解析
[要求1]
答案解析:

2023年1月1日至6月30日,实际发生工程成本时:

借:合同履约成本         2000

 贷:原材料         (2000×70%)1400

   应付职工薪酬 (2000×30%)600

[要求2]
答案解析:

2023年6月30日:

①履约进度=2000÷(2000+3000)×100%=40%

②应确认收入=7500×40%-0=3000(万元)

③合同成本为2000万元

④会计分录如下:

借:合同结算——收入结转 3000

 贷:主营业务收入              3000

借:主营业务成本         2000

 贷:合同履约成本              2000

借:应收账款                                         3270

 贷:合同结算——价款结算                       3000

   应交税费——应交增值税(销项税额)  270

借:银行存款         [2500×(1+9%)]2725

 贷:应收账款                                         2725

【提示】题干说明了乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。

⑤期末“合同结算”科目的余额为0(3000-3000)。

[要求3]
答案解析:

2023年7月1日至12月31日,实际发生工程成本时:

借:合同履约成本        (4000-2000)2000

 贷:原材料           (2000×70%)1400

   应付职工薪酬        (2000×30%)600

[要求4]
答案解析:

2023年12月31日:

①履约进度=4000÷(4000+1000)×100%=80%

②应确认收入=7500×80%-3000=3000(万元)

③合同成本=4000-2000=2000(万元)

④会计分录如下:

借:合同结算——收入结转 3000

 贷:主营业务收入                 3000

借:主营业务成本                           2000

 贷:合同履约成本 (4000-2000)2000

借:应收账款                                       1635

 贷:合同结算——价款结算                     1500

   应交税费——应交增值税(销项税额)135

借:银行存款   [1300×(1+9%)]1417

 贷:应收账款                                   1417

⑤期末,“合同结算”科目的余额为借方1500万元(3000-1500),表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1500万元,由于该部分金额将在2024年内结算(间隔不会超过一年),因此,应在资产负债表中作为合同资产列示。

[要求5]
答案解析:

2024年1月1日至6月30日,实际发生工程成本时:

借:合同履约成本          (5200-4000)1200

 贷:原材料      (1200×70%)840

   应付职工薪酬   (1200×30%)360

[要求6]
答案解析:

2024年6月30日:

①由于当日该工程已竣工决算,其履约进度为100%

②应确认收入=7500-3000-3000=1500(万元)

③合同成本=5200-4000=1200(万元)

④会计分录如下:

借:合同结算——收入结转 1500

 贷:主营业务收入                  1500

借:主营业务成本                               1200

 贷:合同履约成本  (5200-4000)1200

借:应收账款                                            3270

 贷:合同结算——价款结算                         3000

   应交税费——应交增值税(销项税额)   270

借:银行存款         [3700×(1+9%)]4033

 贷:应收账款                                         4033

⑤期末,“合同结算”科目的余额为0(1500+1500-3000)。

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