甲公司为一家建筑公司，适用的增值税税率为9%。2023—2024年，甲公司发生的与建造合同相关的交易或事项如下：
资料一：2023年1月1日，甲公司与乙公司签订一项大型工程建造合同，合同约定，该工程的价款为7500万元，工程期限为1年半。甲公司负责工程的施工，乙公司按照独立第三方监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次，预计2024年6月30日竣工。预估该工程的总成本为5000万元。
资料二：假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段履行的履约义务，甲公司采用投入法确定履约进度。工程相关数据如下表所示（单位：万元）。
上述价款均不含增值税，假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，乙公司在支付工程价款的同时支付对应的增值税税款。甲公司实际发生的成本中，30%为人工，70%为原材料。
其他资料：本题不考虑除增值税以外的税费及其他因素。
要求：
2023年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年6月30日：
①履约进度＝2000÷（2000＋3000）×100%＝40%
②应确认收入＝7500×40%－0＝3000（万元）
③合同成本为2000万元
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 2000
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [2500×（1＋9%）]2725
贷：应收账款 2725
【提示】题干说明了乙公司在实际支付工程价款的同时支付其对应的增值税税款。
⑤期末“合同结算”科目的余额为0（3000－3000）。
2023年7月1日至12月31日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 （4000－2000）2000
贷：原材料 （2000×70%）1400
应付职工薪酬 （2000×30%）600
2023年12月31日：
①履约进度＝4000÷（4000＋1000）×100%＝80%
②应确认收入＝7500×80%－3000＝3000（万元）
③合同成本＝4000－2000＝2000（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 3000
贷：主营业务收入 3000
借：主营业务成本 2000
贷：合同履约成本 （4000－2000）2000
借：应收账款 1635
贷：合同结算——价款结算 1500
应交税费——应交增值税（销项税额）135
借：银行存款 [1300×（1＋9%）]1417
贷：应收账款 1417
⑤期末，“合同结算”科目的余额为借方1500万元（3000－1500），表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1500万元，由于该部分金额将在2024年内结算（间隔不会超过一年），因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。
2024年1月1日至6月30日，实际发生工程成本时：
借：合同履约成本 (5200－4000）1200
贷：原材料 （1200×70%）840
应付职工薪酬 （1200×30%）360
2024年6月30日：
①由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%
②应确认收入＝7500－3000－3000＝1500（万元）
③合同成本＝5200－4000＝1200（万元）
④会计分录如下：
借：合同结算——收入结转 1500
贷：主营业务收入 1500
借：主营业务成本 1200
贷：合同履约成本 （5200－4000）1200
借：应收账款 3270
贷：合同结算——价款结算 3000
应交税费——应交增值税（销项税额） 270
借：银行存款 [3700×（1＋9%）]4033
贷：应收账款 4033
⑤期末，“合同结算”科目的余额为0（1500＋1500－3000）。
