题目
[组合题]2022 年1月1日,甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为1000万元的债券,购入时以银行存款支付价款950万元,另支付交易费用 7.92 万元。该债券为分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为6%,每年12月31日支付当年利息。甲公司根据管理该债券的业务模式和其合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日,该债券的公允价值为930万元,甲公司确认的预期信用损失准备为10万元。甲公司于2022年12月24日变更了债券管理的业务模式,该变更符合金融资产重分类的要求,因此甲公司将其持有的乙公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。至2023年12月31日,甲公司确认的预期信用损失准备余额为25万元。假定不考虑其他因素。要求:
[要求1]编制甲公司2022年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
[要求2]

计算甲公司2022年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。

[要求3]

编制甲公司2022年12月31日公允价值变动及预期信用损失的会计分录。

[要求4]指出甲公司金融资产重分类日并编制金融资产重分类的会计分录。
[要求5]

计算甲公司2023年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。

[要求6]

编制甲公司2023年12月31日确认预期信用损失的会计分录(单位:万元)。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2022 年1月1日,甲公司购入乙公司债券:

借:其他债权投资——成本1000

  贷:银行存款957.92

         其他债权投资——利息调整42.08

[要求2]
答案解析:

20221231日,应确认利息收入=957.92×6%=57.48(万元)。相关会计分录如下:

借:其他债权投资——应计利息1000×5%50

                           ——利息调整7.48

  贷:投资收益57.48

借:银行存款50

  贷:其他债权投资——应计利息50

[要求3]
答案解析:

20221231日,确认公允价值变动前金融资产的账面余额=957.92+57.48-50=965.4(万元);应确认公允价值变动的金额=930-965.4=-35.4(万元)。

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4

  贷:其他债权投资——公允价值变动35.4

借:信用减值损失10

  贷:其他综合收益——信用减值准备10

[要求4]
答案解析:

甲公司金融资产重分类日202311日。

借:债权投资——成本1000

       其他债权投资——利息调整(42.08-7.4834.6

                           ——公允价值变动35.4

  贷:其他债权投资——成本1000

         其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4

         债权投资——利息调整34.6

借:其他综合收益——信用减值准备10

  贷:债权投资减值准备10

[要求5]
答案解析:

2023年应确认利息收入=965.4×6%=57.92(万元)。相关会计分录如下:

借:债权投资——应计利息50

                    ——利息调整7.92

  贷:投资收益57.92

借:银行存款50

  贷:债权投资——应计利息50


【提示】此处在确定利息收入时应以账面余额(未扣除减值准备的金额)为基础计算利息收入。因为题干中确认的预期信用损失是企业预估的减值,不是实际发生的减值,无须扣减。关于金融工具减值的相关内容在教材中并不涉及,建议学员做简单了解,掌握金融工具减值的账务处理即可

[要求6]
答案解析:

2023年12月31日,确认预期信用损失:

借:信用减值损失15

  贷:债权投资减值准备(25-1015

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本题来源:第八章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[单选题]

2022年1月1日,甲公司自证券市场购入某公司同日发行的面值总额为1000万元的债券,购入时实际支付价款1030万元,另支付交易费用4.66万元。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为7%,实际年利率为6%,每年12月31日支付当年利息。甲公司根据管理该金融资产的业务模式和其现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产核算。假设不考虑其他因素,2023年12月31日,甲公司持有该债券投资的摊余成本为(    )万元。

  • A.1034.66
  • B.1026.74
  • C.1018.34
  • D.1000
答案解析
答案: C
答案解析:甲公司支付的交易费用应计入该债券的初始入账价值。2022年1月1日,该债券的初始入账价值为1034.66 万元(1030 +4.66);2022年12月31日,债权投资的摊余成本=( 1030 +4.66)×(1+6%)-1000×7%=1026.74(万元);2023年12月31日,债权投资的摊余成本=1026.74×(1+6%)- 1000×7%=1018.34(万元),选项C当选。
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第2题
[不定项选择题]企业对下列金融资产进行初始计量时,应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(    )。
  • A.债权投资
  • B.其他权益工具投资
  • C.其他债权投资
  • D.交易性金融资产
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当记入“投资收益”科目借方,选项D不当选。
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第3题
[不定项选择题]甲公司于2024年1月1日按面值发行分期付息、到期还本的一般公司债券500万份,另支付发行手续费150万元。该债券每张面值为100元,期限为6年,票面年利率为5%,每年年末支付利息。下列关于甲公司的会计处理中正确的有(    )。
  • A.发行公司债券时支付的手续费150万元应计入应付债券的初始入账金额
  • B.应付债券初始确认金额为49850万元
  • C.发行的公司债券按面值总额50000万元确认为负债
  • D.2024年应确认的利息费用为2500万元
答案解析
答案: A,B
答案解析:发行一般公司债券时支付的手续费计入应付债券的初始入账金额,选项A当选;应付债券初始确认金额=500×100-150=49850(万元),选项B当选,选项C不当选;2024年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确认,按面值和票面利率计算确认的是本期应付利息,选项D不当选。
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第4题
[判断题]企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入公允价值变动损益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。( )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
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第5题
[组合题]

甲公司于2023年1月1日发行公司债券,所筹集资金专门用于生产线的建设。该公司债券为5年期限、分期付息、到期一次偿还本金的公司债券。债券面值总额为300000万元,票面年利率为5%,发行价格总额为313467万元,另支付发行费用120万元,实际年利率为 4%。生产线建造工程于2023年1月1日开工,并于当日支付首次工程款。2023年12月31日,生产线达到预定可使用状态。债券折溢价采用实际利率法摊销,每年12月31日计提并支付当年利息。不考虑其他因素。

要求:

答案解析
[要求1]
答案解析:

2023 年 1 月1日,甲公司发行债券:

借:银行存款(313467120313347

  贷:应付债券——面值300000

                      ——利息调整13347

[要求2]
答案解析:

2023 年12 月31日,应付利息= 300000×5% = 15000(万元);实际利息费用= 313347×4% = 12533.88(万元);该债券的摊余成本= 313347 + 12533.88 - 15000  = 310880.88(万元)。

借:在建工程12533.88

       应付债券——利息调整2466.12

  贷:应付债券——应计利息15000

期末,实际支付利息:

借:应付债券——应计利息15000

  贷:银行存款15000

[要求3]
答案解析:

2024 年12月31 日,应付利息= 300000×5% =15000(万元);实际利息费用=310880.88×4%=12435.24(万元) ;该债券的摊余成本=310880.88+12435.24  - 15000=308316.12 (万元)。

借:财务费用12435.24

       应付债券——利息调整2564.76

  贷:应付债券——应计利息15000

期末,实际支付利息:

借:应付债券——应计利息15000

  贷:银行存款15000

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