题目
[组合题]2022 年1月1日,甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为1000万元的债券,购入时以银行存款支付价款950万元,另支付交易费用 7.92 万元。该债券为分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为6%,每年12月31日支付当年利息。甲公司根据管理该债券的业务模式和其合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日,该债券的公允价值为930万元,甲公司确认的预期信用损失准备为10万元。甲公司于2022年12月24日变更了债券管理的业务模式,该变更符合金融资产重分类的要求,因此甲公司将其持有的乙公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。至2023年12月31日,甲公司确认的预期信用损失准备余额为25万元。假定不考虑其他因素。要求:
[要求1]编制甲公司2022年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
[要求2]

计算甲公司2022年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。

[要求3]

编制甲公司2022年12月31日公允价值变动及预期信用损失的会计分录。

[要求4]指出甲公司金融资产重分类日并编制金融资产重分类的会计分录。
[要求5]

计算甲公司2023年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。

[要求6]

编制甲公司2023年12月31日确认预期信用损失的会计分录(单位:万元)。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2022 年1月1日,甲公司购入乙公司债券:

借:其他债权投资——成本1000

  贷:银行存款957.92

         其他债权投资——利息调整42.08

[要求2]
答案解析:

20221231日,应确认利息收入=957.92×6%=57.48(万元)。相关会计分录如下:

借:其他债权投资——应计利息1000×5%50

                           ——利息调整7.48

  贷:投资收益57.48

借:银行存款50

  贷:其他债权投资——应计利息50

[要求3]
答案解析:

20221231日,确认公允价值变动前金融资产的账面余额=957.92+57.48-50=965.4(万元);应确认公允价值变动的金额=930-965.4=-35.4(万元)。

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4

  贷:其他债权投资——公允价值变动35.4

借:信用减值损失10

  贷:其他综合收益——信用减值准备10

[要求4]
答案解析:

甲公司金融资产重分类日202311日。

借:债权投资——成本1000

       其他债权投资——利息调整(42.08-7.4834.6

                           ——公允价值变动35.4

  贷:其他债权投资——成本1000

         其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4

         债权投资——利息调整34.6

借:其他综合收益——信用减值准备10

  贷:债权投资减值准备10

[要求5]
答案解析:

2023年应确认利息收入=965.4×6%=57.92(万元)。相关会计分录如下:

借:债权投资——应计利息50

                    ——利息调整7.92

  贷:投资收益57.92

借:银行存款50

  贷:债权投资——应计利息50


【提示】此处在确定利息收入时应以账面余额(未扣除减值准备的金额)为基础计算利息收入。因为题干中确认的预期信用损失是企业预估的减值,不是实际发生的减值,无须扣减。关于金融工具减值的相关内容在教材中并不涉及,建议学员做简单了解,掌握金融工具减值的账务处理即可

[要求6]
答案解析:

2023年12月31日,确认预期信用损失:

借:信用减值损失15

  贷:债权投资减值准备(25-1015

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本题来源:第八章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司于2022年8月10日以每股6.2元的价格购进乙公司股票150万股,另支付相关交易费用4.8万元。甲公司根据管理该金融资产的业务模式和其合同现金流量特征,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2022年12月31日,该股票收盘价格为每股7元。2023年8月15日,甲公司以每股8.1元的价格将该股票全部售出,另支付交易费用5.3万元。2023年8月15日,甲公司出售该金融资产时应确认的投资收益为(    )万元。
  • A.0
  • B.159.7
  • C.165
  • D.285
答案解析
答案: B
答案解析:

甲公司于 2023 年8月15日出售股票,应以2022年12月31日的金融资产账面价值为基础确认投资收益,即出售金融资产时应确认的投资收益=出售净价-出售时的账面价值=(150×8.1-5.3)-150×7 = 159.7 (万元) ,选项 B 当选。会计分录如下(单位:万元):

借:银行存款(8.1×150-5.31209.7

  贷:交易性金融资产——成本930

                                ——公允价值变动120

         投资收益159.7

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第2题
[不定项选择题]企业对下列金融资产进行初始计量时,应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(    )。
  • A.债权投资
  • B.其他权益工具投资
  • C.其他债权投资
  • D.交易性金融资产
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当记入“投资收益”科目借方,选项D不当选。
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第3题
[不定项选择题]2023 年1月1日,甲公司支付价款1010 万元购入某公司同日发行的 4 年期公司债券,另支付交易费用26.3万元。该公司债券的面值总额为1000 万元,票面年利率为5%,实际年利率为 4%,每年12月31日支付当年利息,到期支付本金。甲公司根据管理该金融资产的业务模式和其合同现金流量特征,将该公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2023年12月 31日,甲公司收到债券利息50万元,该债券的公允价值为1000 万元,甲公司期末确认计提减值准备10万元。假设不考虑其他因素,甲 公司下列会计处理中正确的有(    )。
  • A.2023年1月1日该金融资产的初始确认金额为1036.3万元
  • B.2023年12月31日应确认投资收益41.45万元
  • C.2023年12月31日资产负债表中其他综合收益余额为-17.75万元
  • D.2023年12月31日该金融资产账面价值为1000万元
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:

该债券的初始确认金额=1010+26.3=1036.3(万元),选项A当选20231231日,应确认投资收益=1036.3×4%=41.45(万元),选项B当选20231231日,确认公允价值变动前账面余额=1036.3×(1+4%-1000×5%=1027.75(万元),因公允价值变动而计入其他综合收益借方的金额=1027.75-1000=27.75(万元),因确认预期信用损失准备而计入其他综合收益贷方的金额为10万元,因此,20231231日,资产负债表中其他综合收益的余额=10-27.75=-17.75(万元),选项C当选20231231日,该金融资产按公允价值1000万元计量,选项D当选。相关会计分录如下(单位:万元):

202311日,购入债券:

借:其他债权投资——成本1000

                           ——利息调整36.3

  贷:银行存款1036.3

20231231日,计提利息:

借:其他债权投资——应计利息50

  贷:投资收益41.45

         其他债权投资——利息调整8.55

收到利息:

借:银行存款50

  贷:其他债权投资——应计利息50

确认公允价值变动:

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动27.75

  贷:其他债权投资——公允价值变动27.75

计提减值准备:

借:信用减值损失10

  贷:其他综合收益——信用减值准备10

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第4题
[判断题]企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,该金融资产重分类会影响其实际利率和预期信用损失的计量。( )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:该金融资产重分类不会影响其实际利率和预期信用损失的计量。
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第5题
[判断题]企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入公允价值变动损益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。( )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
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