题目
[组合题]2022 年1月1日,甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为1000万元的债券,购入时以银行存款支付价款950万元,另支付交易费用 7.92 万元。该债券为分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为6%,每年12月31日支付当年利息。甲公司根据管理该债券的业务模式和其合同现金流量特征,将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日,该债券的公允价值为930万元,甲公司确认的预期信用损失准备为10万元。甲公司于2022年12月24日变更了债券管理的业务模式,该变更符合金融资产重分类的要求,因此甲公司将其持有的乙公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。至2023年12月31日,甲公司确认的预期信用损失准备余额为25万元。假定不考虑其他因素。要求:
[要求1]编制甲公司2022年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
[要求2]

计算甲公司2022年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。

[要求3]

编制甲公司2022年12月31日公允价值变动及预期信用损失的会计分录。

[要求4]指出甲公司金融资产重分类日并编制金融资产重分类的会计分录。
[要求5]

计算甲公司2023年应确认的利息收入,并编制相关会计分录。

[要求6]

编制甲公司2023年12月31日确认预期信用损失的会计分录(单位:万元)。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2022 年1月1日,甲公司购入乙公司债券:

借:其他债权投资——成本1000

  贷:银行存款957.92

         其他债权投资——利息调整42.08

[要求2]
答案解析:

20221231日,应确认利息收入=957.92×6%=57.48(万元)。相关会计分录如下:

借:其他债权投资——应计利息1000×5%50

                           ——利息调整7.48

  贷:投资收益57.48

借:银行存款50

  贷:其他债权投资——应计利息50

[要求3]
答案解析:

20221231日,确认公允价值变动前金融资产的账面余额=957.92+57.48-50=965.4(万元);应确认公允价值变动的金额=930-965.4=-35.4(万元)。

借:其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4

  贷:其他债权投资——公允价值变动35.4

借:信用减值损失10

  贷:其他综合收益——信用减值准备10

[要求4]
答案解析:

甲公司金融资产重分类日202311日。

借:债权投资——成本1000

       其他债权投资——利息调整(42.08-7.4834.6

                           ——公允价值变动35.4

  贷:其他债权投资——成本1000

         其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4

         债权投资——利息调整34.6

借:其他综合收益——信用减值准备10

  贷:债权投资减值准备10

[要求5]
答案解析:

2023年应确认利息收入=965.4×6%=57.92(万元)。相关会计分录如下:

借:债权投资——应计利息50

                    ——利息调整7.92

  贷:投资收益57.92

借:银行存款50

  贷:债权投资——应计利息50


【提示】此处在确定利息收入时应以账面余额(未扣除减值准备的金额)为基础计算利息收入。因为题干中确认的预期信用损失是企业预估的减值,不是实际发生的减值,无须扣减。关于金融工具减值的相关内容在教材中并不涉及,建议学员做简单了解,掌握金融工具减值的账务处理即可

[要求6]
答案解析:

2023年12月31日,确认预期信用损失:

借:信用减值损失15

  贷:债权投资减值准备(25-1015

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本题来源:第八章 奇兵制胜练习题
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项中,不属于金融工具的是(    )。
  • A.应交税费
  • B.应收账款
  • C.长期借款
  • D.衍生金融资产
答案解析
答案: A
答案解析:金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。应交税费是企业按照税收法规规定承担的义务,不是以合同为基础的义务,因此不符合金融工具的定义,选项A当选;选项B、D属于金融资产,选项C属于金融负债,选项B、C、D不当选。
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第2题
[单选题]甲公司于2022年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,另支付交易费用4万元。甲公司持有乙公司股票并非以交易性为目的,故甲公司将乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2022年12月31日,乙公司股票市场价格为每股9元。2023年3月1日,乙公司宣告每股发放0.25元现金股利,于2023年3月20日收到乙公司发放的现金股利。2023年6月20日,甲公司以每股8.5元的价格将持有的乙公司股票全部转让。假设不考虑其他因素,甲公司2023年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为(    )万元。
  • A.-50
  • B.-25
  • C.25
  • D.-10
答案解析
答案: C
答案解析:

其他权益工具投资除了在持有期间被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益外,其他相关的利得和损失均应当计入其他综合收益,待终止确认时再转入留存收益;同时出售时其账面价值与售价的差额直接计入留存收益。因此,2023年利润表中因该金融资产应确认的投资收益=100×0.25=25(万元),选项C当选。会计处理如下(单位:万元):

20221010日:

借:其他权益工具投资——成本(860+4)864

  贷:银行存款864

20221231日:

借:其他权益工具投资——公允价值变动(100×9-864)36

  贷:其他综合收益36

202331日:

借:应收股利25

  贷:投资收益25

2023320日:

借:银行存款25

  贷:应收股利25

2023620日:

借:银行存款850

       盈余公积5

       利润分配——未分配利润45

  贷:其他权益工具投资——成本864

                                    ——公允价值变动36

同时:

借:其他综合收益36

  贷:盈余公积3.6

         利润分配——未分配利润32.4

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第3题
[不定项选择题]企业对下列金融资产进行初始计量时,应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(    )。
  • A.债权投资
  • B.其他权益工具投资
  • C.其他债权投资
  • D.交易性金融资产
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当记入“投资收益”科目借方,选项D不当选。
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第4题
[判断题]企业对金融资产进行重分类,应当于企业改变其管理金融资产的业务模式时进行重分类账务处理。( )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:企业对金融资产进行重分类,应当于重分类日进行金融资产重分类的会计处理,而重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。
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第5题
[判断题]企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入公允价值变动损益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量。( )
  • A.正确
  • B.错误
答案解析
答案: B
答案解析:企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
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