甲公司于 2023 年8月15日出售股票，应以2022年12月31日的金融资产账面价值为基础确认投资收益，即出售金融资产时应确认的投资收益＝出售净价－出售时的账面价值＝（150×8.1－5.3）－150×7 ＝ 159.7 （万元） ，选项 B 当选。会计分录如下（单位：万元）：
借：银行存款（8.1×150-5.3）1209.7
贷：交易性金融资产——成本930
——公允价值变动120
投资收益159.7
取得交易性金融资产发生的交易费用直接计入“投资收益”科目。取得金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收项目（应收股利）。所以该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840（万元），选项B当选。相关会计分录如下（单位：万元）：
借：交易性金融资产——成本840
投资收益4
应收股利16
贷：银行存款860
2022年5月10日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司股票200万股，另支付手续费20万元。甲公司根据其管理该股票的业务模式和其合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2022年6月30日，甲公司持有乙公司的股票每股市价为18元。
2022年7月30日，乙公司宣告每股分派现金股利2.5元。8月5日，甲公司收到分派的现金股利。
2022年12月31日，甲公司持有乙公司的股票每股市价为17元。
2023年2月1日，甲公司出售其对乙公司的股票投资，取得价款3800万元。
其他资料：甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假设不考虑其他因素。
要求：
甲公司有关会计分录如下：
2022年5月10日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本3000
投资收益20
贷：银行存款3020
2022年6月30日，确认公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动（200×18-3000）600
贷：公允价值变动损益600
2022年7月30日，确认应收股利：
借：应收股利（200×2.5）500
贷：投资收益500
2022年8月5日，收到现金股利：
借：银行存款500
贷：应收股利500
2022年12月31日，确认公允价值变动：
借：公允价值变动损益200
贷：交易性金融资产——公允价值变动（200×18-200×17）200
2023年2月1日，出售对乙公司的股票投资：
借：银行存款3800
贷：交易性金融资产——成本3000
——公允价值变动400
投资收益400
甲公司有关会计处理如下
2022年5月10日，购入乙公司股票：
借：其他权益工具投资——成本（3000+20）3020
贷：银行存款3020
2022年6月30日，确认公允价值变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动（200×18-3020）580
贷：其他综合收益580
2022年7月30日，确认应收股利：
借：应收股利（200×2.5）500
贷：投资收益500
2022年8月5日，收到现金股利：
借：银行存款500
贷：应收股利500
2022年12月31日，确认公允价值变动：
借：其他综合收益200
贷：其他权益工具投资——公允价值变动（200×18-200×17）200
2023年2月1日，出售对乙公司的股票投资：
借：银行存款3800
贷：其他权益工具投资——成本3020
——公允价值变动380
盈余公积40
利润分配——未分配利润360
借：其他综合收益380
贷：盈余公积38
利润分配——未分配利润342
甲公司于2023年1月1日发行公司债券，所筹集资金专门用于生产线的建设。该公司债券为5年期限、分期付息、到期一次偿还本金的公司债券。债券面值总额为300000万元，票面年利率为5%，发行价格总额为313467万元，另支付发行费用120万元，实际年利率为 4%。生产线建造工程于2023年1月1日开工，并于当日支付首次工程款。2023年12月31日，生产线达到预定可使用状态。债券折溢价采用实际利率法摊销，每年12月31日计提并支付当年利息。不考虑其他因素。
要求：
2023 年 1 月1日，甲公司发行债券：
借：银行存款（313467－120）313347
贷：应付债券——面值300000
——利息调整13347
2023 年12 月31日，应付利息＝ 300000×5% ＝ 15000（万元）；实际利息费用= 313347×4% ＝ 12533.88（万元）；该债券的摊余成本＝ 313347 ＋ 12533.88 － 15000 = 310880.88（万元）。
借：在建工程12533.88
应付债券——利息调整2466.12
贷：应付债券——应计利息15000
期末，实际支付利息：
借：应付债券——应计利息15000
贷：银行存款15000
2024 年12月31 日，应付利息＝ 300000×5% ＝15000（万元）；实际利息费用=310880.88×4%＝12435.24（万元） ；该债券的摊余成本＝310880.88＋12435.24 - 15000＝308316.12 （万元）。
借：财务费用12435.24
应付债券——利息调整2564.76
贷：应付债券——应计利息15000
期末，实际支付利息：
借：应付债券——应计利息15000
贷：银行存款15000
2022 年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为1000万元的债券，购入时以银行存款支付价款950万元，另支付交易费用 7.92 万元。该债券为分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。甲公司根据管理该债券的业务模式和其合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日，该债券的公允价值为930万元，甲公司确认的预期信用损失准备为10万元。
甲公司于2022年12月24日变更了债券管理的业务模式，该变更符合金融资产重分类的要求，因此甲公司将其持有的乙公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。至2023年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为25万元。假定不考虑其他因素。
要求：
2022 年1月1日，甲公司购入乙公司债券：
借：其他债权投资——成本1000
贷：银行存款957.92
其他债权投资——利息调整42.08
2022年12月31日，应确认利息收入=957.92×6%=57.48（万元）。相关会计分录如下：
借：其他债权投资——应计利息（1000×5%）50
——利息调整7.48
贷：投资收益57.48
借：银行存款50
贷：其他债权投资——应计利息50
2022年12月31日，确认公允价值变动前金融资产的账面余额=957.92+57.48-50=965.4（万元）；应确认公允价值变动的金额=930-965.4=-35.4（万元）。
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4
贷：其他债权投资——公允价值变动35.4
借：信用减值损失10
贷：其他综合收益——信用减值准备10
甲公司金融资产重分类日2023年1月1日。
借：债权投资——成本1000
其他债权投资——利息调整（42.08-7.48）34.6
——公允价值变动35.4
贷：其他债权投资——成本1000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4
债权投资——利息调整34.6
借：其他综合收益——信用减值准备10
贷：债权投资减值准备10
2023年应确认利息收入=965.4×6%=57.92（万元）。相关会计分录如下：
借：债权投资——应计利息50
——利息调整7.92
贷：投资收益57.92
借：银行存款50
贷：债权投资——应计利息50
【提示】此处在确定利息收入时应以账面余额（未扣除减值准备的金额）为基础计算利息收入。因为题干中确认的预期信用损失是企业预估的减值，不是实际发生的减值，无须扣减。关于金融工具减值的相关内容在教材中并不涉及，建议学员做简单了解，掌握金融工具减值的账务处理即可。
2023年12月31日，确认预期信用损失：
借：信用减值损失15
贷：债权投资减值准备（25-10）15
