取得交易性金融资产发生的交易费用直接计入“投资收益”科目。取得金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应单独作为应收项目（应收股利）。所以该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16=840（万元），选项B当选。相关会计分录如下（单位：万元）：
借：交易性金融资产——成本840
投资收益4
应收股利16
贷：银行存款860
2022年5月10日，甲公司以银行存款3000万元购入乙公司股票200万股，另支付手续费20万元。甲公司根据其管理该股票的业务模式和其合同现金流量特征，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2022年6月30日，甲公司持有乙公司的股票每股市价为18元。
2022年7月30日，乙公司宣告每股分派现金股利2.5元。8月5日，甲公司收到分派的现金股利。
2022年12月31日，甲公司持有乙公司的股票每股市价为17元。
2023年2月1日，甲公司出售其对乙公司的股票投资，取得价款3800万元。
其他资料：甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假设不考虑其他因素。
要求：
甲公司有关会计分录如下：
2022年5月10日，购入乙公司股票：
借：交易性金融资产——成本3000
投资收益20
贷：银行存款3020
2022年6月30日，确认公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动（200×18-3000）600
贷：公允价值变动损益600
2022年7月30日，确认应收股利：
借：应收股利（200×2.5）500
贷：投资收益500
2022年8月5日，收到现金股利：
借：银行存款500
贷：应收股利500
2022年12月31日，确认公允价值变动：
借：公允价值变动损益200
贷：交易性金融资产——公允价值变动（200×18-200×17）200
2023年2月1日，出售对乙公司的股票投资：
借：银行存款3800
贷：交易性金融资产——成本3000
——公允价值变动400
投资收益400
甲公司有关会计处理如下
2022年5月10日，购入乙公司股票：
借：其他权益工具投资——成本（3000+20）3020
贷：银行存款3020
2022年6月30日，确认公允价值变动：
借：其他权益工具投资——公允价值变动（200×18-3020）580
贷：其他综合收益580
2022年7月30日，确认应收股利：
借：应收股利（200×2.5）500
贷：投资收益500
2022年8月5日，收到现金股利：
借：银行存款500
贷：应收股利500
2022年12月31日，确认公允价值变动：
借：其他综合收益200
贷：其他权益工具投资——公允价值变动（200×18-200×17）200
2023年2月1日，出售对乙公司的股票投资：
借：银行存款3800
贷：其他权益工具投资——成本3020
——公允价值变动380
盈余公积40
利润分配——未分配利润360
借：其他综合收益380
贷：盈余公积38
利润分配——未分配利润342
2022 年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为1000万元的债券，购入时以银行存款支付价款950万元，另支付交易费用 7.92 万元。该债券为分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为6%，每年12月31日支付当年利息。甲公司根据管理该债券的业务模式和其合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2022年12月31日，该债券的公允价值为930万元，甲公司确认的预期信用损失准备为10万元。
甲公司于2022年12月24日变更了债券管理的业务模式，该变更符合金融资产重分类的要求，因此甲公司将其持有的乙公司债券重分类为以摊余成本计量的金融资产。至2023年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为25万元。假定不考虑其他因素。
要求：
2022 年1月1日，甲公司购入乙公司债券：
借：其他债权投资——成本1000
贷：银行存款957.92
其他债权投资——利息调整42.08
2022年12月31日，应确认利息收入=957.92×6%=57.48（万元）。相关会计分录如下：
借：其他债权投资——应计利息（1000×5%）50
——利息调整7.48
贷：投资收益57.48
借：银行存款50
贷：其他债权投资——应计利息50
2022年12月31日，确认公允价值变动前金融资产的账面余额=957.92+57.48-50=965.4（万元）；应确认公允价值变动的金额=930-965.4=-35.4（万元）。
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4
贷：其他债权投资——公允价值变动35.4
借：信用减值损失10
贷：其他综合收益——信用减值准备10
甲公司金融资产重分类日2023年1月1日。
借：债权投资——成本1000
其他债权投资——利息调整（42.08-7.48）34.6
——公允价值变动35.4
贷：其他债权投资——成本1000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动35.4
债权投资——利息调整34.6
借：其他综合收益——信用减值准备10
贷：债权投资减值准备10
2023年应确认利息收入=965.4×6%=57.92（万元）。相关会计分录如下：
借：债权投资——应计利息50
——利息调整7.92
贷：投资收益57.92
借：银行存款50
贷：债权投资——应计利息50
【提示】此处在确定利息收入时应以账面余额（未扣除减值准备的金额）为基础计算利息收入。因为题干中确认的预期信用损失是企业预估的减值，不是实际发生的减值，无须扣减。关于金融工具减值的相关内容在教材中并不涉及，建议学员做简单了解，掌握金融工具减值的账务处理即可。
2023年12月31日，确认预期信用损失：
借：信用减值损失15
贷：债权投资减值准备（25-10）15
甲公司债券投资的相关资料如下：
资料一：2022年 1 月 1 日，甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000 万元的4年期公司债券，该债券的票面年利率为 4.2%。债券合同约定，未来4年，每年的利息在当年年末支付，本金于 2026 年1月1日一次性偿还，乙公司不能提前赎回该债券，甲公司将该债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。
资料二：甲公司在取得乙公司债券时，计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%，甲公司在每年年末对债券投资的利息收入进行会计处理。
资料三：2024年1月1日，甲公司将该债券全部出售，所得款项2025万元收存银行。
其他资料：假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（ 1 ）2022年1月1日，购入乙公司债券：
借：债权投资——成本2000
——利息调整30
贷：银行存款2030
2022年12月31日，应确认的利息收入=2030×3.79%=76.94（万元）。
借：债权投资——应计利息（2000×4.2%）84
贷：投资收益76.94
债权投资——利息调整7.06
2022年12月31日，收到利息：
借：银行存款84
贷：债权投资——应计利息84
2023年12月31日，应确认的利息收入＝（ 2030 － 7.06）×3.79% ＝ 76.67（万元）。
借：债权投资——应计利息84
贷：投资收益76.67
债权投资——利息调整7.33
2023年12月31日，收到利息：
借：银行存款84
贷：债权投资——应计利息84
2024 年 1 月 1 日，出售乙公司债券：
借：银行存款2025
贷：债权投资——成本2000
——利息调整（30－7.06－7.33）15.61
投资收益9.39
