题目
[组合题]E公司只产销一种甲产品,甲产品只消耗乙材料。2024年第4季度按定期预算法编制2025年的企业预算,部分预算资料如下:资料一:乙材料2025年年初的预计结存量为2000千克,2025年各季度末乙材料的预计结存量如下表所示。                                                                 2025年各季度末乙材料预计结存量每季度乙材料的购货款于当季支付40%,剩余60%于下一个季度支付;2025年年初的预计应付账款余额为80000元。E 公司 2025 年度乙材料的采购预算如下表所示。                                                                                E 公司2025年度乙材料采购预算注:表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下,生产单位产品所需要的材料数量;全年乙材料计划单价和材料定额单耗不变;表内的“*”为省略的数值。资料二:E公司2025年第1季度实际生产甲产品3400件,耗用乙材料20400千克,乙材料的实际单价为9元/千克。
[要求1]确定E公司2025年度乙材料采购预算表中用字母表示的数值。
[要求2]

计算E公司第1季度预计采购现金支出和第4季度末预计应付账款金额。

[要求3]

计算单位产品耗用乙材料的标准成本。

[要求4]计算E公司第1季度甲产品消耗乙材料的成本差异、价格差异与用量差异。
[要求5]根据上述计算结果,指出哪个部门应对乙材料成本差异负主要责任并说明理由。
答案解析
[要求1]
答案解析:

A=第二季度预计生产需要量+第二季度末预计结存量=16000+1200=17200(千克) 

B=预计年生产需用量+年末库存量=70000+1300=71300(千克) 

C=第二季度末预计结存量=1200(千克) 

D=第一季度预计需要量合计- 2025 年年初结存量=17000-2000=15000(千克),

或D=第一季度预计采购金额÷ 材料计划单价=150000÷10=15000(千克) 

E=全年预计需要量合计- 2025 年年初结存量=71300-2000=69300(千克),

或E=全年预计采购金额÷ 材料计划单价=693000÷10=69300(千克)

[要求2]
答案解析:

第1季度采购现金支出=本季度购货款× 本季度付现比例+上季度购货款于本季度付现比例=150000×40%+80000=140000(元) 

第4季度末应付账款金额=本季度购货款× 本季度购货款于下一季度付现比例=201000×60%=120600(元)

[要求3]
答案解析:

用量标准=5千克/件,价格标准=10元/千克 

单位产品消耗乙材料的标准成本=5×10=50(元/件)

[要求4]
答案解析:

乙材料实际单价=9元/千克,实际产量下实际耗用乙材料20400千克 

甲产品消耗乙材料成本差异=乙材料实际耗用量× 乙材料的实际单价-实际生产量× 单位产品消耗乙材料的标准成本=20400×9-3400×50=13600(元)(超支) 

甲产品消耗乙材料价格差异=(乙材料的实际单价-标准价格)× 乙材料实际耗用量=(9-10)×20400=-20400(元)(节约) 

甲产品消耗乙材料用量差异=标准价格×(乙材料实际耗用量-实际生产量× 标准用量)=10×(20400-3400×5)=34000(元)(超支)

[要求5]
答案解析:

生产部门应对乙材料成本差异负主要责任。因为产生乙材料成本超支差异的主要原因是材料耗用量超支。

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本题来源:第八章 奇兵制胜习题
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拓展练习
第1题
[单选题]某企业只生产一种产品,单价20元/件,单位变动成本12元/件,固定成本为2400元,满负荷运转下的正常销售量为400件。以下说法中,正确的为(    )。
  • A.满负荷运转下,该企业的销售利润率为30%
  • B.在盈亏平衡状态下,该企业生产经营能力的利用程度为80%
  • C.安全边际中的边际贡献等于800元
  • D.满负荷运转下,该企业的安全边际率为 40%
答案解析
答案: C
答案解析:满负荷运转下,该企业的销售利润率=利润÷ 销售收入=[(20 - 12)×400 -2 400]÷(20×400)= 10%,选项A 错误;盈亏平衡状态下的销售量= 2 400÷(20 -12)= 300(件),则盈亏平衡作业率= 300÷400 = 75%,即该企业生产经营能力的利用程度为75%,选项B 错误;安全边际中的边际贡献(即利润)=(20 - 12)×400 -2 400 = 800(元),选项C 当选;安全边际率= 1 -盈亏平衡作业率= 1 - 75% = 25%,选项D 不当选。
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第2题
[单选题]下列选项中最适宜作为考核利润中心负责人业绩的指标是(    )。
  • A.利润中心边际贡献
  • B.公司利润总额
  • C.利润中心部门边际贡献
  • D.利润中心可控边际贡献
答案解析
答案: D
答案解析:可控边际贡献也称部门经理边际贡献,是评价利润中心管理者业绩的理想指标。选项D当选。
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第3题
[不定项选择题]根据责任成本管理基本原理,成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有(    )。
  • A.该成本是成本中心可计量的
  • B.该成本的发生是成本中心可预见的
  • C.该成本是成本中心可调节和控制的
  • D.该成本是为成本中心取得收入而发生的
答案解析
答案: A,B,C
答案解析:可控成本应具备三个条件:第一,该成本的发生是成本中心可以预见的(选项B);第二,该成本是成本中心可以计量的(选项A);第三,该成本是成本中心可以调节和控制的(选项C)。成本中心一般不会产生收入,通常只计量考核发生的成本,选项D不当选。选项A、B、C 当选。
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第4题
[不定项选择题]下列各项指标中,根据责任中心权、责、利关系,适用于利润中心业绩评价的有(    )。
  • A.部门边际贡献
  • B.可控边际贡献  
  • C.投资收益率  
  • D.剩余收益
答案解析
答案: A,B
答案解析:利润中心的业绩考核指标有边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。投资收益率和剩余收益属于投资中心的考核指标,选项A、B当选。
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第5题
[组合题]某公司生产销售 A、B、C 三种产品,且产销平衡。销售单价分别为 20 元、30 元、40 元, 单位变动成本分别为 12 元、24 元、28 元,固定成本总额为 180 000 元;预计销售量分别为 30 000 件、20 000 件、10 000 件。要求:
答案解析
[要求1]
答案解析:

预计销售收入总额=A 产品预计销售量×A 产品单价+ B 产品预计销售量×B 产品单价+ C 产品预计销售量×C 产品单价=30000×20+20000×30+10000×40=1600000

A产品的销售额权重=(A 产品预计销售量×A 产品单价)÷ 预计销售收入总额=(30000×20)÷1600000=37.5%

B产品的销售额权重=(B 产品预计销售量×B 产品单价)÷ 预计销售收入总额=(20000×30)÷1600000=37.5% 

C产品的销售额权重=(C 产品预计销售量×C 产品单价)÷ 预计销售收入总额=(10000×40)÷1600000=25% 

A产品边际贡献率=单位边际贡献÷ 单价×100%=(20-12)÷20=40%

B产品边际贡献率=单位边际贡献÷ 单价×100%=(30-24)÷30=20% 

C产品边际贡献率=单位边际贡献÷ 单价×100%=(40-28)÷40=30% 

综合边际贡献率=A 产品边际贡献率×A 产品的销售额权重+ B 产品边际贡献率×B 产品的销售额权重+ C 产品边际贡献率×C 产品的销售额权重=40%×37.5%+20%×37.5%+30%×25%=30%

综合盈亏平衡点销售额=固定成本总额÷ 综合边际贡献率=180000÷30%=600000(元) 

A产品盈亏平衡点销售额=综合盈亏平衡点销售额×A 产品的销售额权重=600000×37.5%=225000(元)

A产品盈亏平衡点业务量=A 产品盈亏平衡点销售额÷A 产品单价=225000÷20=11250(件)

[要求2]
答案解析:

联合单位法将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位。

产品销量比= A 产品产销量∶B 产品产销量∶C 产品产销量= 3∶2∶1,即一个联合单位由3 个A 产品、2 个B 产品和1 个C 产品构成。联合单价= A 产品单价× 一个联合单位中A产品的数量+ B 产品单价× 一个联合单位中B 产品的数量+ C 产品单价× 一个联合单位中C 产品的数量= 20×3 + 30×2 + 40×1 = 160(元)

联合单位变动成本= A 产品单位变动成本× 一个联合单位中A 产品的数量+ B 产品单位变动成本× 一个联合单位中B 产品的数量+ C 产品单位变动成本× 一个联合单位中C 产品的数量= 12×3 + 24×2 + 28×1 = 112(元)

联合盈亏平衡点业务量=固定成本总额÷(联合单价-联合单位变动成本)= 180 000÷(160 - 112)= 3 750(件)

B 产品盈亏平衡点业务量=联合盈亏平衡点的业务量× 一个联合单位中B 产品的数量= 3 750×2 = 7 500(件)

[要求3]
答案解析:

A 产品的边际贡献=销售量× 单位边际贡献= 30 000×(20 - 12)= 240 000(元)

B 产品的边际贡献= 20 000×(30 - 24)= 120 000(元)

C 产品的边际贡献= 10 000×(40 - 28)= 120 000(元)

固定成本分配率=固定成本总额÷(A 产品的边际贡献+ B 产品的边际贡献+ C 产品的边际贡献)= 180 000÷(240 000 + 120 000 + 120 000)= 0.375

分配给C 产品的固定成本= C 产品的边际贡献× 固定成本分配率= 120 000×0.375 =45 000(元)

C 产品盈亏平衡点业务量=分配给C 产品的固定成本÷(C 产品的单价- C 产品的单位变动成本)= 45 000÷(40 - 28)= 3 750(件)

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