企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，应分别确认为其他业务收入和其他业务成本。
2021年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丙公司取得其对乙公司100%的股权。该业务的相关资料如下：
（1）甲公司以3股换1股的比例向丙公司发行了6000万股普通股以取得乙公司2000万股普通股。
（2）甲公司普通股在2021年6月30日的公允价值为30元/股，乙公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。
（3）2021年6月30日，甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7000万元，乙公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6000万元，除此以外，甲公司和乙公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
甲公司及乙公司在合并前的简化资产负债表如下表所示。
甲、乙公司资产负债简表
单位：万元
（5）其他相关资料：
①甲公司、乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系；
②甲公司、乙公司增值税税率均为13%，均按照10%提取盈余公积。
要求：
甲公司个别财务报表中购买日的账务处理如下：
借：长期股权投资（6000×30）180000
贷：股本6000
资本公积——股本溢价174000
甲公司购买日所有者权益各项目金额：股本＝3000＋6000＝9000（万元）；资本公积＝0＋174000＝174000（万元）；盈余公积＝18000（万元）；未分配利润＝24000（万元）。
①该业务属于反向购买。理由：甲公司在该项合并中向乙公司原股东丙公司增发了6000万股普通股，合并后乙公司原股东丙公司持有甲公司股权的比例为=6000/（3000＋6000）=66.67%，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由乙公司原股东丙公司取得，乙公司属于会计上的购买方（法律上的子公司），甲公司属于会计上的被购买方（法律上的母公司），属于反向购买。
②假定乙公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数＝2000/66.67%－2000＝1000（万股）或=3000×30/90=1000（万股），所以，乙公司的合并成本＝1000×90＝90000（万元）。
①抵销甲公司对乙公司的投资：
按照反向购买的处理原则，乙公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买乙公司的账务处理进行抵销。
抵销分录为：
借：股本6000
资本公积174000
贷：长期股权投资180000
抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：股本＝3000（万元）；资本公积＝0（万元）；盈余公积＝18000（万元）；未分配利润＝24000（万元）；所有者权益合计为45000万元。
②乙公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：
借：长期股权投资90000
贷：股本1000
资本公积89000
【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入乙公司的账簿，更不记入甲公司账簿。
③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。调整分录为：
借：存货1000
固定资产4000
无形资产2000
贷：资本公积7000
调整后，甲公司可辨认净资产公允价值＝45000＋7000＝52000（万元）。其中，股本3000万元，资本公积7000（0＋7000）万元，盈余公积18000万元，未分配利润24000万元。
④乙公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是乙公司资产和负债的账面价值。
合并商誉＝90000－52000＝38000（万元）。乙公司长期股权投资（虚拟）与甲公司所有者权益的抵销分录为：
借：股本3000
资本公积7000
盈余公积18000
未分配利润24000
商誉38000
贷：长期股权投资90000
