题目
[组合题]甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2019年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2019年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下：资料一：2019年8月1日，甲公司以银行存款70万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为80万元。资料二：2019年9月1日，甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2019年12月31日，该股票投资的公允价值为840万元。资料三：2019年12月1日，甲公司以银行存款8000万元从非关联方取得丁公司30%的有表决权股份，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为25000万元。各项可辩认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该股权投资的初始入账金额与计税基础一致。丁公司2019年12月实现的净利润为200万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会计期间与丁公司的相同。其他资料：根据税法规定，甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（“交易性金融资产”“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目）[要求1]编制甲公司2019年8月1日购入乙公司股票的会计分录。
[要求2]编制甲公司2019年12月31日持有乙公司股票公允价值变动及递延所得税的会计分录。
[要求3]编制甲公司2019年9月1日购入丙公司股票的会计分录。
[要求4]编制甲公司2019年12月31日持有丙公司股票公允价值变动及递延所得税的会计分录。
[要求5]编制甲公司2019年12月1日取得丁公司股权的会计分录。
[要求6]编制甲公司2019年12月31日持有丁公司股权相关的会计分录。
答案解析
[要求1]
答案解析：
借：交易性金融资产——成本70
贷：银行存款70
[要求2]
答案解析：
借：交易性金融资产——公允价值变动（80－70）10
贷：公允价值变动损益10
借：所得税费用（10×25%）2.5
贷：递延所得税负债2.5
[要求3]
答案解析：
借：其他权益工具投资——成本900
贷：银行存款900
[要求4]
答案解析：
借：其他综合收益（900-840）60
贷：其他权益工具投资——公允价值变动60
借：递延所得税资产（60×25%）15
贷：其他综合收益15
[要求5]
答案解析：
借：长期股权投资——投资成本8000
贷：银行存款8000
甲公司享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额=25000×30%=7500（万元），小于初始投资成本8000万元，不调整长期股权投资成本。
[要求6]
答案解析：
借：长期股权投资——损益调整（200×30%）60
贷：投资收益60
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本题来源：2020年中级《中级会计实务》真题一
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拓展练习
第1题
[单选题]下列各项中，属于企业会计政策变更的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。选项A、B、C 均属于会计估计变更。
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第2题
[单选题]2019年1月1日，甲公司实施对管理层的一项奖金计划。该计划规定，如果甲公司2019年度实现的净利润超过2000万元，超过部分的20%将作为奖金发放给管理层。2019年度甲公司实现净利润2500万元。甲公司实施该奖金计划影响的财务报表项目是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：
甲公司实施的奖金计划属于短期利润分享计划，由于该奖金是发放给管理层，所以应计入管理费用中。账务处理如下：
借：管理费用[（2500-2000）×20%]100
贷：应付职工薪酬——利润分享计划100
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第3题
[单选题]下列各项中，企业应当作为政府补助进行会计处理的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，属于互惠性交易，不属于政府补助，选项A 错误；直接减征的企业所得税不涉及资产直接转移，不属于政府补助，选项B 错误；增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助，选项C 错误。
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第4题
[不定项选择题]下列各项中，属于政府会计中资产计量属性的有（ ）。答案解析
答案：
A,C,D
答案解析：政府会计中，资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。
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第5题
[判断题]在建工程出现减值迹象，企业预计其未来现金流量时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数。（ ）答案解析
答案：
A
答案解析：对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。
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