题目
[组合题]2019年度,甲公司与销售业务相关的会计处理如下:资料一:2019年9月1日,甲公司将其生产的成本为350万元的A产品以500万元的价格出售给乙公司,该产品的控制权已转移,款项已收存银行。双方约定,乙公司在8个月后有权要求甲公司以540万元的价格回购A产品。甲公司预计A产品在回购时的市场价格远低于540万元。2019年9月1日,甲公司确认了销售收入500万元,结转了销售成本350万元。资料二:2019年12月15日,甲公司作为政府推广使用的B产品的中标企业,以市场价格300万元减去财政补贴资金30万元后的价格,将其生产的成本为260万元的B产品出售给丙公司,该产品的控制权已转移。甲公司确认了销售收入270万元并结转了销售成本260万元。2019年12月20日,甲公司收到销售B产品的财政补贴资金30万元并存入银行,甲公司将其确认为其他收益。资料三:2019年12月31日,甲公司将其生产的成本为800万元的C产品以995万元的价格出售给丁公司,该产品的控制权已转移,款项已收存银行。合同约定,该产品自售出之日起一年内如果发生质量问题,甲公司负责提供免费维修服务,该维修服务构成单项履约义务。C产品的单独售价为990万元,一年期维修服务单独售价为10万元。2019年12月31日,甲公司确认了销售收入995万元,结转了销售成本800万元。其他资料:本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素。要求:
[要求1]分别判断甲公司2019年9月1日向乙公司销售A产品时确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确,并说明理由。如果不正确,请编制正确的相关会计分录。
[要求2]分别判断甲公司2019年12月20日收到销售B产品的财政补贴资金时的会计处理是否正确,并说明理由。如果不正确,请编制正确的相关会计分录。
[要求3]分别判断甲公司2019年12月31日销售C产品时确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确,并说明理由。如果不正确,请编制正确的相关会计处理。
答案解析
[要求1]
答案解析:

甲公司会计处理不正确。理由:企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务,客户具有行权的重大经济动因,并且回购价格高于原售价的,应当视为融资交易,在收到客户款项时确认金融负债,而不应该确认收入结转成本。正确会计分录如下:
201991日,发出A产品:
借:银行存款
500
  贷:其他应付款500
借:发出商品350
  贷:库存商品350
20191231日,确认当年利息费用:
借:财务费用[540-500)÷8×4]
20
  贷:其他应付款20

[要求2]
答案解析:

甲公司的会计处理不正确。理由:企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关,是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分,应当将取得的政府补助作为销售商品或提供服务的对价确认收入。正确会计分录如下:

2019年12月15日,销售B产品:
借:应收账款
300
  贷:主营业务收入300
借:主营业务成本260
  贷:库存商品260

2019年12月20日,收到财政补贴资金:
借:银行存款30
  贷:应收账款30

[要求3]
答案解析:

甲公司的会计处理不正确。理由:甲公司销售C产品并负责提供免费维修服务且该维修服务构成单项履约义务,甲公司应将合同价款在C产品与维修服务之间进行分摊,分摊到维修服务的价款应确认为合同负债,以后期间分摊确认收入。正确会计分录如下:

2019年12月31日,销售C产品:
借:银行存款
995
  贷:主营业务收入[995×990÷(990+10]985.05
      合同负债9.95
借:主营业务成本800
  贷:库存商品800

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本题来源:2020年中级《中级会计实务》真题一
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司于2017年6月20日以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用,预计使用年限为15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日,该生产线出现减值迹象,经减值测试,预计可收回金额为1209万元,预计尚可使用年限为13年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素,甲公司2019年末该生产线的账面价值为(  )万元。
  • A.1116
  • B.1250
  • C.1209
  • D.1407
答案解析
答案: A
答案解析:2018 年12 月31 日,计提固定资产减值准备前该生产线的账面价值为1350万元(1500-1500÷15×1.5),大于预计可收回金额1 209 万元,应计提减值准备金额为141 万元(1350-1209)。生产线计提减值准备后应当按照新的账面价值和重新预计的使用年限、预计净残值,采用直线法折旧,故2019 年年末该生产线的账面价值=1209-1209÷13=1116(万元)。
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第2题
[单选题]甲公司是乙公司的母公司,2018年6月30日,甲公司将其生产成本为120万元的W产品以200万元的价格销售给乙公司。乙公司将W产品作为固定资产核算,预计使用5年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素,该固定资产在甲公司2019年12月31日合并资产负债表中列示的金额为(  )万元。
  • A.140
  • B.84
  • C.160
  • D.72
答案解析
答案: B
答案解析:

20191231日,甲公司编制合并财务报表时该固定资产在合并工作底稿中的合计数为140万元(200-200÷5×1.5),同时应当编制以下抵销分录:
借:未分配利润——年初200-120
80
 贷:固定资产——原价                             
80
借:固定资产——累计折旧24
    贷:未分配利润——年初[200120)÷5÷2]8
           管理费用/销售费用/制造费用[200120)÷5]16(根据固定资产用途确定具体科目)
综合考虑上述合计数和抵销分录,该固定资产在甲公司2019年12月31日合并资产负债表中列示的金额=140-80+24=84(万元)。

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第3题
[不定项选择题]

下列各项中,对企业以成本模式计量的投资性房地产会计处理的表述中,正确的有(  )。

  • A.年末无需对其预计使用寿命进行复核
  • B.应当按期计提折旧或摊销
  • C.存在减值迹象时应当进行减值测试
  • D.计提的减值准备在以后的会计期间不允许转回
答案解析
答案: B,C,D
答案解析:以成本模式计量的投资性房地产,年末需要对其预计使用寿命进行复核,存在减值迹象的,适用资产减值的相关规定,选项A不正确。
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第4题
[组合题]

2017年至2020年,甲公司发生的与A非专利技术相关的交易或事项如下:
资料一:
201771日,甲公司开始自行研发A非专利技术用于生产新产品。201771日至831日为研究阶段,耗用原材料150万元、应付研发人员薪酬400万元、计提研发专用设备折旧250万元。
资料二:
201791日,A非专利技术研发活动进入开发阶段。至20171231日,耗用原材料700万元、应付研发人员薪酬800万元、计提研发专用设备折旧500万元,上述研发支出均满足资本化条件。201811日,该非专利技术研发成功并达到预定用途。甲公司无法合理估计该非专利技术的使用寿命。
资料三:
20181231日,经减值测试,该非专利技术的可收回金额为2050万元。20191231日,经减值测试,该非专利技术的可收回金额为1950万元。
资料四:
202071日,甲公司以1900万元将A非专利技术对外出售,价款已收存银行。
其他资料:本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求:(“研发支出”科目应写出必要的明细科目)

答案解析
[要求1]
答案解析:

借:研发支出——费用化支出800
 贷:原材料150
     应付职工薪酬400
     累计折旧250
借:研发支出——资本化支出2000
 贷:原材料700
     应付职工薪酬800
     累计折旧500
借:管理费用800
 贷:研发支出——费用化支出800

[要求2]
答案解析:

借:无形资产2000
    贷:研发支出——资本化支出2000

[要求3]
答案解析:

由于甲公司无法合理估计A非专利技术的使用寿命,因此对A非专利技术不进行摊销,而是于每年年末进行减值测试。20181231A非专利技术可收回金额为2050万元,大于原账面价值2000万元,没有发生减值20191231A非专利技术可收回金额为1950万元,小于原账面价值2000万元,应计提减值准备的金额为50万元。相关会计分录如下:
借:资产减值损失
50
    贷:无形资产减值准备50

[要求4]
答案解析:

出售该无形资产对损益的影响金额=1900-1950=-50(万元)。相关会计分录如下:
借:银行存款
1900
    无形资产减值准备50
    资产处置损益50
  贷:无形资产2000

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第5题
[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。201911日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2019年度,甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下:
资料一:
201981日,甲公司以银行存款70万元从非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。当日,该金融资产的初始入账金额与计税基础一致,20191231日,该股票投资的公允价值为80万元。
资料二:
201991日,甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,当日,该金融资产的初始入账金额与计税基础一致,20191231日,该股票投资的公允价值为840万元。
资料三:
2019121日,甲公司以银行存款8000万元从非关联方取得丁公司30%的有表决权股份,对丁公司的财务和经营政策具有重大影响,采用权益法核算。当日,丁公司所有者权益的账面价值为25000万元。各项可辩认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。该股权投资的初始入账金额与计税基础一致。丁公司201912月实现的净利润为200万元,甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计政策、会计期间与丁公司的相同。
其他资料:根据税法规定,甲公司所持乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求:(“交易性金融资产”“其他权益工具投资”“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目)

答案解析
[要求1]
答案解析:

借:交易性金融资产——成本70
    贷:银行存款70


[要求2]
答案解析:

借:交易性金融资产——公允价值变动807010
  贷:公允价值变动损益
10
借:所得税费用10×25%2.5
  贷:递延所得税负债
2.5

[要求3]
答案解析:

借:其他权益工具投资——成本900
    贷:银行存款900

[要求4]
答案解析:

借:其他综合收益900-84060
  贷:其他权益工具投资——公允价值变动
60
借:递延所得税资产60×25%15
  贷:其他综合收益
15

[要求5]
答案解析:

借:长期股权投资——投资成本8000
    贷:银行存款8000
甲公司享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额=25000×30%=7500(万元),小于初始投资成本8000万元,不调整长期股权投资成本。

[要求6]
答案解析:

借:长期股权投资——损益调整200×30%60
 贷:投资收益
60


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