题目
[组合题]2019年度，甲公司与销售业务相关的会计处理如下：资料一：2019年9月1日，甲公司将其生产的成本为350万元的A产品以500万元的价格出售给乙公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。双方约定，乙公司在8个月后有权要求甲公司以540万元的价格回购A产品。甲公司预计A产品在回购时的市场价格远低于540万元。2019年9月1日，甲公司确认了销售收入500万元，结转了销售成本350万元。资料二：2019年12月15日，甲公司作为政府推广使用的B产品的中标企业，以市场价格300万元减去财政补贴资金30万元后的价格，将其生产的成本为260万元的B产品出售给丙公司，该产品的控制权已转移。甲公司确认了销售收入270万元并结转了销售成本260万元。2019年12月20日，甲公司收到销售B产品的财政补贴资金30万元并存入银行，甲公司将其确认为其他收益。资料三：2019年12月31日，甲公司将其生产的成本为800万元的C产品以995万元的价格出售给丁公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之日起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供免费维修服务，该维修服务构成单项履约义务。C产品的单独售价为990万元，一年期维修服务单独售价为10万元。2019年12月31日，甲公司确认了销售收入995万元，结转了销售成本800万元。其他资料：本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素。要求：[要求1]分别判断甲公司2019年9月1日向乙公司销售A产品时确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理由。如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
[要求2]分别判断甲公司2019年12月20日收到销售B产品的财政补贴资金时的会计处理是否正确，并说明理由。如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
[要求3]分别判断甲公司2019年12月31日销售C产品时确认收入和结转销售成本的会计处理是否正确，并说明理由。如果不正确，请编制正确的相关会计处理。
答案解析
[要求1]
答案解析：
甲公司会计处理不正确。理由：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务，客户具有行权的重大经济动因，并且回购价格高于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，而不应该确认收入结转成本。正确会计分录如下：
2019年9月1日，发出A产品：
借：银行存款500
贷：其他应付款500
借：发出商品350
贷：库存商品350
2019年12月31日，确认当年利息费用：
借：财务费用[（540-500）÷8×4]20
贷：其他应付款20
[要求2]
答案解析：
甲公司的会计处理不正确。理由：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当将取得的政府补助作为销售商品或提供服务的对价确认收入。正确会计分录如下：
2019年12月15日，销售B产品：
借：应收账款300
贷：主营业务收入300
借：主营业务成本260
贷：库存商品260
2019年12月20日，收到财政补贴资金：
借：银行存款30
贷：应收账款30
[要求3]
答案解析：
甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司销售C产品并负责提供免费维修服务且该维修服务构成单项履约义务，甲公司应将合同价款在C产品与维修服务之间进行分摊，分摊到维修服务的价款应确认为合同负债，以后期间分摊确认收入。正确会计分录如下：
2019年12月31日，销售C产品：
借：银行存款995
贷：主营业务收入[995×990÷（990+10）]985.05
合同负债9.95
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
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本题来源：2020年中级《中级会计实务》真题一
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拓展练习
第1题
[单选题]甲公司于2017年6月20日以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2018年12月31日，该生产线出现减值迹象，经减值测试，预计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2019年末该生产线的账面价值为（ ）万元。答案解析
答案：
A
答案解析：2018 年12 月31 日，计提固定资产减值准备前该生产线的账面价值为1350万元（1500-1500÷15×1.5），大于预计可收回金额1 209 万元，应计提减值准备金额为141 万元（1350-1209）。生产线计提减值准备后应当按照新的账面价值和重新预计的使用年限、预计净残值，采用直线法折旧，故2019 年年末该生产线的账面价值=1209-1209÷13=1116（万元）。
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第2题
[不定项选择题]下列各项资产中，企业应采用可收回金额与账面价值孰低的方法进行减值测试的有（ ）。答案解析
答案：
B,C
答案解析：资产的可收回金额低于其账面价值时，应对资产计提减值准备。这里的资产是指资产减值准则中规范的资产，主要是企业的非流动资产，具体包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、固定资产、无形资产，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等，选项B、C 当选；选项A适用存货准则；选项D 适用金融工具准则。
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第3题
[不定项选择题]下列各项中，对企业以成本模式计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
答案解析
答案：
B,C,D
答案解析：以成本模式计量的投资性房地产，年末需要对其预计使用寿命进行复核，存在减值迹象的，适用资产减值的相关规定，选项A不正确。
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第4题
[判断题]在建工程出现减值迹象，企业预计其未来现金流量时，应当包括预期为使其达到预定可使用状态而发生的全部现金流出数。（ ）答案解析
答案：
A
答案解析：对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或可销售）状态而发生的全部现金流出数。
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第5题
[判断题]企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款，应当计入办公楼的建造成本。（ ）答案解析
答案：
B
答案解析：企业为建造自用办公楼外购土地使用权支付的价款应计入无形资产，办公楼建造期间土地使用权的累计摊销应予以资本化，计入办公楼建造成本中。
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