题目
[组合题]（二）长江公司与振兴公司均为增值税一般纳税人，2019～2020年发生的经济业务如下：（1）2019年9月1日，长江公司向振兴公司销售一批商品，总价款为60万元。振兴公司以一张面值60万元、票面年利率为6%、期限3个月的商业承兑汇票支付货款。（2）2019年12月1日，振兴公司发生资金周转困难，不能按期向长江公司承兑其商业汇票。2019年12月31日，长江公司对该应收款项计提坏账准备5万元。（3）2020年1月1日，经双方协商，进行债务重组。长江公司同意将债务本金减至50万元，免除2019年12月31日前所欠的全部利息，并将债务到期日延长到2020年6月30日，年利率提高到8%，按季度支付利息、到期还本。2020年4月1日，振兴公司向长江公司支付债务利息1万元。（4）2020年7月1日，振兴公司仍不能按期向长江公司支付所欠款项，双方再次达成债务重组协议，振兴公司以一项无形资产偿还欠款。该无形资产账面余额为70万元、累计摊销额为20万元、已计提减值准备5万元。（5）2020年7月1日，双方办理完成无形资产转让手续，长江公司以银行存款支付评估费3万元。当日，长江公司应收款项的公允价值为42万元，已计提坏账准备2万元。不考虑增值税等相关税费。根据上述资料，回答以下问题：[要求1]针对事项（1），长江公司持有的应收票据的到期值是（ ）万元。
[要求2]按照《企业会计准则第12号——债务重组》，下列关于债务重组的表述中，正确的有（ ）。
[要求3]2020年1月1日，长江公司进行债务重组时应确认的投资收益是（ ）万元。
[要求4]2020年1月1日，振兴公司进行债务重组时应确认的投资收益是（ ）万元。
[要求5]2020年7月1日，长江公司进行债务重组时应确认的投资收益是（ ）万元。
[要求6]2020年7月1日，振兴公司进行债务重组时应确认的其他收益是（ ）万元。
- A、6
- B、0
- C、9
- D、11
答案解析
[要求1]
答案：
B
答案解析：应收票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间权重=60×6%×3/12=0.9 （万元）； 应收票据到期值=应收票据面值+应收票据到期利息=60+0.9=60.9（万元）。
[要求2]
答案：
A,B,E
答案解析：债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易，选项C、D错误。
[要求3]
答案：
D
答案解析：如果修改其他条款导致全部债权终止确认，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产，新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，计入投资收益。长江公司确认新的金融资产金额为50万元，原应收票据的账面价值=应收票据的账面原值-坏账准备=60.9-5=55.9（万元），应确认投资收益50-55.9=-5.9（万元）。
[要求4]
答案：
B
答案解析：如果修改其他条款导致债务终止确认，债务人应当按照公允价值计量重组债务，终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，计入投资收益。振兴公司确认重组债务的金额为50万元，原债务的账面价值，即需要还本付息的金额为60.9万元，应确认投资收益60.9-50=10.9 （万元）。
[要求5]
答案：
B
答案解析：
2020年7月1日，长江公司进行债务重组应确认的投资收益＝42－（50＋50×8%×3/12－2）＝－7（万元）。
相关会计分录如下：
借：无形资产 （42+3）45
投资收益 7
坏账准备 2
贷：应收票据 （50+50×8%×3/12）51
银行存款 3
[要求6]
答案：
A
答案解析：
2020年7月1日，振兴公司进行债务重组应确认的其他收益＝（50＋50×8%×3/12）－（70－20－5）＝6（万元）。
相关会计分录如下：
借：应付票据 （50+50×8%×3/12）51
无形资产减值准备 5
累计摊销 20
贷：无形资产 70
其他收益 6
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本题来源：2020年税务师《财务与会计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]采用销售百分比法预测资金需要量时，下列资产负债表项目会影响外部融资需求量金额的是（ ）。答案解析
答案：
D
答案解析：销售百分比法下，经营性资产项目包括库存现金、应收账款、存货等项目；经营性负债项目包括应付票据、应付账款等项目，不包括短期借款、短期融资券、长期负债等筹资性负债。
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第2题
[单选题]甲公司2019年度存货周转期为85天，应收账款周转期为65天，应付账款周转期为80天，则甲公司2019年度的现金周转期为（ ）天。答案解析
答案：
A
答案解析：现金周转期＝存货周转期＋应收账款周转期－应付账款周转期＝85＋65－80＝70（天）。
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第3题
[单选题]某商品零售企业对存货采用售价金额计价法核算。2020年6月30日分摊前“商品进销差价”科目余额300万元、“库存商品”科目余额380万元、“委托代销商品”科目余额50万元、“发出商品”科目余额120万元，本月“主营业务收入”科目贷方发生额650万元。则该企业6月份的商品进销差价率是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：该企业6月份商品的进销差价率＝月末分摊前“商品进销差价”科目余额÷（“库存商品”科目月末余额+“委托代销商品”科目月末余额+“发出商品”科目月末余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%＝300/(380＋50＋120＋650)×100%＝25%。
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第4题
[单选题]以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，涉及补价且没有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，下列会计处理错误的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：收到补价的，以换出资产的公允价值为基础计量的，应当以换出资产的公允价值减去收到补价的公允价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。选项B错误。
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第5题
[不定项选择题]下列各项中，属于控制基本要素的有（ ）。答案解析
答案：
A,D,E
答案解析：在判断投资方是否能够控制被投资方时，应具备以下三要素，才能表明投资方能够控制被投资方：（1）投资方拥有对被投资方的权力（选项E正确）；（2）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报（选项D正确）；（3）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（选项A正确）。
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