题目
[组合题]甲企业2023年销售电器取得不含税收入15000万元，应扣除的相关成本10000万元；转让技术所有权取得不含税收入2000万元，应扣除的相关成本、费用等600万元；从居民企业分回股息200万元；发生期间费用4000万元，上缴的税金及附加300万元；企业自行计算的利润总额2300万元。经聘请的税务师对其2023年度企业所得税进行审核，发现有关情况如下：（1）投入研发支出1000万元研发新产品和新工艺，其中600万元形成了无形资产，2023年4月1日取得专利证书并正式投入使用，该无形资产摊销期限为10年，当年未摊销费用；未形成无形资产的研发支出400万元已计入费用中扣除；（2）期间费用包含发生的广告费2600万元，营业外支出包含通过市政府向目标脱贫地区扶贫捐款20万元；（3）外购商誉支出100万元，并在成本费用扣除了摊销费10万元；（4）6月1日至6月30日对经营性租入固定资产进行改建，发生改建支出为432万元，一次性计入了当期费用中。该固定资产改建后从7月1日投入使用，租期三年。依据以上资料，回答下列问题：[要求1]投入使用的研发无形资产当年应扣除的摊销费用是（ ）万元。
[要求2]广告费和扶贫捐款应调增应纳税所得额（ ）万元。
[要求3]外购商誉和经营性租入固定资产发生的费用，应调增应纳税所得额（ ）万元。
[要求4]下列关于该企业发生业务的税务处理，说法正确的有（ ）。
[要求5]该企业2023年企业所得税的应纳税所得额是（ ）万元。
[要求6]该企业2023年应缴纳企业所得税（ ）万元。
- A、345.00
- B、282.81
- C、372.81
- D、420.81
答案解析
[要求1]
答案：
D
答案解析：
自2023年1月1日起，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 200%在税前摊销。投入使用的研发无形资产当年应扣除的摊销费用＝600×200%÷10÷12×9＝90（万元），选项D当选。
[要求2]
答案：
C
答案解析：（1）广告费扣除限额＝15000×15%＝2250（万元）＜实际发生额2600万元，应调增应纳税所得额＝2600－2250＝350（万元）。（2）自2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级(含)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。（3）广告费和扶贫捐款应调增应纳税所得额为350万元，选项C当选。
[要求3]
答案：
B
答案解析：（1）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除，所以应调增应纳税所得额10万元。（2）经营性租入固定资产发生的改建支出，应按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销扣除，应调增应纳税所得额＝432－432/3/12×6＝360（万元）。（3）外购商誉和经营性租入固定资产发生的费用合计纳税调增应纳税所得额＝10＋360＝370（万元），选项B当选。
[要求4]
答案：
A,C,D,E
答案解析：从居民企业分回股息免征企业所得税，选项B不当选。
[要求5]
答案：
D
答案解析：
（1）在一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。技术转让所得＝2000－600＝1400万元，技术所有权转让所得应纳税调减＝500＋（1400－500）×50%＝950（万元）。（2）该企业2023年企业所得税的应纳税所得额＝2300－950－200－90－400×100%＋350＋370＝1380.00（万元），选项D当选。
（提示：居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性收益免征企业所得税。因此，从居民企业分回股息的200万元应纳税调减。）
[要求6]
答案：
A
答案解析：
该企业2023年应缴纳企业所得税＝1380.00×25%＝345.00（万元），选项A当选。
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本题来源：2020年税务师《税法（Ⅱ）》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]关于财产拍卖的个人所得税处理，下列说法正确的是（ ）。
答案解析
答案：
B
答案解析：作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用权所得，应按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税，选项A不当选。经认定的海外回流文物的财产原值无法确定的，按转让收入的2%征收率计税，选项C不当选。个人出租住房，按照10%的税率缴纳个人所得税；拍卖财产所得，没有税率优惠，按照20%税率计税，选项D不当选。
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第3题
[单选题]关于常设机构利润的确定，下列说法正确的是（ ）。
答案解析
答案：
B
答案解析：常设机构的利润确定，可以分为利润范围和利润计算两个方面。利润范围的确定一般采用归属法和引力法；利润的计算通常采用分配法和核定法，选项A、D不当选。分配法是指按照企业总利润的一定比例确定其设在非居住国的常设机构所得，一国企业设立在另一国的常设机构，有时只办理接洽、通信联络等事宜，并不从事营业，因此并无营业利润，只有费用损失，选项C不当选。
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第4题
[单选题]居民个人取得下列所得，应并入综合所得计算应纳税额的是（ ）。
答案解析
答案：
C
答案解析：保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。
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第5题
[不定项选择题]关于耕地占用税纳税义务发生时间，下列说法正确的有（ ）。
答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：耕地占用税的纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知的当日，选项E不当选。
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