题目
[组合题]某软件生产企业,系增值税一般纳税人。企业会计核算2023年度主营业务收入1800万元,成本、费用等支出金额合计1350万元,实现会计利润450万元,年末增值税留抵税额22万元。2024年4月聘请税务师对其2023年度的企业所得税汇算清缴进行审核,发现以下业务未作纳税调整:(1)10月赊销产品一批,不含税价款为200万元,合同约定2023年12月20日收款;但该款于2024年1月5日收讫,企业于实际收款日确认收入并结转成本160万元。(2)销售费用账户中的广告费400万元,管理费用账户中的业务招待费20万元。(3)研发费用账户中的研发人员工资及“五险一金”50万元、外聘研发人员劳务费用5万元、直接投入材料费用20万元,支付境外机构的委托研发费用70万元,未形成无形资产。(4)11月购进并投入使用设备一台,取得增值税专用发票注明价款240万元、税款31.2万元,会计按直线法计提折旧,期限4年,净残值为0。所得税处理时企业选择一次性扣除政策。(4)全年发放工资1000万元,发生职工福利费150万元,税务机关代收工会经费25万元并取得代收票据,职工教育经费110万元(含职工培训费用90万元)。(5)(注:该企业适用的城市维护建设税税率7%,教育费附加、地方教育附加征收率分别为3%、2%;该企业已过两免三减半优惠期,适用的企业所得税税率25%,不考虑软件企业的增值税即征即退)请根据上述资料,回答下列问题。[要求1]2023年该企业城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的调整额是( )万元。
[要求2]2023年该企业广告费和业务招待费的纳税调整额是( )万元。
[要求3]2023年该企业研发费用的纳税调整额是( )万元。
[要求4]下列关于企业新购进设备加速折旧政策的表述,正确的有( )。
[要求5]2023年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额是( )万元。
[要求6]2023年该企业应缴纳企业所得税( )万元。
- A、66.26
- B、70.76
- C、63.63
- D、71.44
答案解析
[要求1]
答案:
A
答案解析:2023年该企业少缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=(200×13%-22)×(7%+3%+2%)=0.48(万元),故应纳税调减0.48万元,选项A当选。
[要求2]
答案:
D
答案解析:广告费扣除限额=(1800+200)×15%=300(万元)<400万元,应纳税调增=400-300=100(万元)。业务招待费扣除限额1=20×60%=12(万元),扣除限额2=(1800+200)×5‰=10(万元),应纳税调增=20-10=10(万元)。2023年该企业广告费和业务招待费的纳税调增额=100+10=110(万元),选项D当选。
[要求3]
答案:
B
答案解析:
委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。实际发生额的80%=70×80%=56(万元)>境内符合条件的研发费用2/3的部分=(50+5+20)×2/3=50(万元)。2023年该企业研发费用的纳税调减额=(50+5+20+50)×100%=125(万元),选项B当选。
[要求4]
答案:
B,D,E
答案解析:选项A:能享受该优惠政策的固定资产是指除房屋、建筑物以外的固定资产。选项C:企业根据自身生产经营核算需要,可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更,选项B、D、E当选。
[要求5]
答案:
C
答案解析:职工福利费的扣除限额=1000×14%=140(万元)<150万元,应纳税调增=150-140=10(万元)。工会经费的扣除限额=1000×2%=20(万元)<25万元,应纳税调增=25-20=5(万元)。职工教育经费的扣除限额=1000×8%=80(万元)>20万元(软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费90万元可以全额在税前扣除),无须纳税调整。故2023年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额=10+5=15(万元),选项C当选。
[要求6]
答案:
C
答案解析:
设备购进额一次性税前扣除,应调减应纳税所得额=240-240/4×1/12=235(万元),2023年该企业的应纳税所得额=450+200-160-0.48+110-125-235+15=254.52(万元),2023年该企业应缴纳企业所得税=254.52×25%=63.63(万元),选项C当选。
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本题来源:2019年税务师《税法(Ⅱ)》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]依据企业所得税的相关规定,下列所得按转让货物或资产的企业所在地确定所得来源地的是( )。答案解析
答案:
A
答案解析:选项B:销售货物所得,按照交易活动发生地确定。选项C:转让不动产所得,按照不动产所在地确定。选项D:转让权益性投资资产所得,按照被投资企业所在地确定。
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第2题
[单选题]关于印花税的计税依据,下列说法正确的是( )。答案解析
答案:
B
答案解析:选项A:财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额,不包括所保财产的金额。选项C:用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同,应看成签订了两份合同,应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。选项D:建设工程合同的计税依据为合同约定的价款,不得扣除任何费用。
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第5题
[不定项选择题]关于无形资产的企业所得税处理,下列说法正确的有( )。答案解析
答案:
A,B,C,E
答案解析:选项D:通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
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