题目
[组合题]某软件生产企业，系增值税一般纳税人。企业会计核算2023年度主营业务收入1800万元，成本、费用等支出金额合计1350万元，实现会计利润450万元，年末增值税留抵税额22万元。2024年4月聘请税务师对其2023年度的企业所得税汇算清缴进行审核，发现以下业务未作纳税调整：（1）10月赊销产品一批，不含税价款为200万元，合同约定2023年12月20日收款；但该款于2024年1月5日收讫，企业于实际收款日确认收入并结转成本160万元。（2）销售费用账户中的广告费400万元，管理费用账户中的业务招待费20万元。（3）研发费用账户中的研发人员工资及“五险一金”50万元、外聘研发人员劳务费用5万元、直接投入材料费用20万元，支付境外机构的委托研发费用70万元，未形成无形资产。（4）11月购进并投入使用设备一台，取得增值税专用发票注明价款240万元、税款31.2万元，会计按直线法计提折旧，期限4年，净残值为0。所得税处理时企业选择一次性扣除政策。（4）全年发放工资1000万元，发生职工福利费150万元，税务机关代收工会经费25万元并取得代收票据，职工教育经费110万元（含职工培训费用90万元）。（5）（注：该企业适用的城市维护建设税税率7%，教育费附加、地方教育附加征收率分别为3%、2%；该企业已过两免三减半优惠期，适用的企业所得税税率25%，不考虑软件企业的增值税即征即退）请根据上述资料，回答下列问题。[要求1]2023年该企业城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的调整额是（ ）万元。
[要求2]2023年该企业广告费和业务招待费的纳税调整额是（ ）万元。
[要求3]2023年该企业研发费用的纳税调整额是（ ）万元。
[要求4]下列关于企业新购进设备加速折旧政策的表述，正确的有（ ）。
[要求5]2023年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额是（ ）万元。
[要求6]2023年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。
- A、66.26
- B、70.76
- C、63.63
- D、71.44
答案解析
[要求1]
答案：
A
答案解析：2023年该企业少缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=（200×13%-22）×（7%+3%+2%）=0.48（万元），故应纳税调减0.48万元，选项A当选。
[要求2]
答案：
D
答案解析：广告费扣除限额=（1800+200）×15%=300（万元）＜400万元，应纳税调增=400-300=100（万元）。业务招待费扣除限额1=20×60%=12（万元），扣除限额2=（1800+200）×5‰=10（万元），应纳税调增=20-10=10（万元）。2023年该企业广告费和业务招待费的纳税调增额=100+10=110（万元），选项D当选。
[要求3]
答案：
B
答案解析：
委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。实际发生额的80%＝70×80%＝56（万元）＞境内符合条件的研发费用2/3的部分＝（50＋5＋20）×2/3＝50（万元）。2023年该企业研发费用的纳税调减额＝（50＋5＋20＋50）×100%＝125（万元），选项B当选。
[要求4]
答案：
B,D,E
答案解析：选项A：能享受该优惠政策的固定资产是指除房屋、建筑物以外的固定资产。选项C：企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更，选项B、D、E当选。
[要求5]
答案：
C
答案解析：职工福利费的扣除限额=1000×14%=140（万元）＜150万元，应纳税调增=150-140=10（万元）。工会经费的扣除限额=1000×2%=20（万元）＜25万元，应纳税调增=25-20=5（万元）。职工教育经费的扣除限额=1000×8%=80（万元）＞20万元（软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费90万元可以全额在税前扣除），无须纳税调整。故2023年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额=10+5=15（万元），选项C当选。
[要求6]
答案：
C
答案解析：
设备购进额一次性税前扣除，应调减应纳税所得额＝240－240/4×1/12＝235（万元），2023年该企业的应纳税所得额＝450＋200－160－0.48＋110－125－235＋15＝254.52（万元），2023年该企业应缴纳企业所得税＝254.52×25%＝63.63（万元），选项C当选。
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本题来源：2019年税务师《税法（Ⅱ）》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]依据企业所得税的相关规定，下列所得按转让货物或资产的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：选项B：销售货物所得，按照交易活动发生地确定。选项C：转让不动产所得，按照不动产所在地确定。选项D：转让权益性投资资产所得，按照被投资企业所在地确定。
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第2题
[单选题]关于印花税的计税依据，下列说法正确的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：选项A：财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。选项C：用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应看成签订了两份合同，应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。选项D：建设工程合同的计税依据为合同约定的价款，不得扣除任何费用。
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第5题
[不定项选择题]关于无形资产的企业所得税处理，下列说法正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,E
答案解析：选项D：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
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