题目
[组合题]某软件生产企业,系增值税一般纳税人。企业会计核算2023年度主营业务收入1800万元,成本、费用等支出金额合计1350万元,实现会计利润450万元,年末增值税留抵税额22万元。2024年4月聘请税务师对其2023年度的企业所得税汇算清缴进行审核,发现以下业务未作纳税调整:(1)10月赊销产品一批,不含税价款为200万元,合同约定2023年12月20日收款;但该款于2024年1月5日收讫,企业于实际收款日确认收入并结转成本160万元。(2)销售费用账户中的广告费400万元,管理费用账户中的业务招待费20万元。(3)研发费用账户中的研发人员工资及“五险一金”50万元、外聘研发人员劳务费用5万元、直接投入材料费用20万元,支付境外机构的委托研发费用70万元,未形成无形资产。(4)11月购进并投入使用设备一台,取得增值税专用发票注明价款240万元、税款31.2万元,会计按直线法计提折旧,期限4年,净残值为0。所得税处理时企业选择一次性扣除政策。(4)全年发放工资1000万元,发生职工福利费150万元,税务机关代收工会经费25万元并取得代收票据,职工教育经费110万元(含职工培训费用90万元)。(5)(注:该企业适用的城市维护建设税税率7%,教育费附加、地方教育附加征收率分别为3%、2%;该企业已过两免三减半优惠期,适用的企业所得税税率25%,不考虑软件企业的增值税即征即退)请根据上述资料,回答下列问题。
[要求1]2023年该企业城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的调整额是(  )万元。
  • A、0.48
  • B、1.20
  • C、1.44
  • D、3.84
[要求2]2023年该企业广告费和业务招待费的纳税调整额是(  )万元。
  • A、8
  • B、10
  • C、108
  • D、110
[要求3]2023年该企业研发费用的纳税调整额是(  )万元。
  • A、90
  • B、125
  • C、98.25
  • D、93.75
[要求4]下列关于企业新购进设备加速折旧政策的表述,正确的有(  )。
  • A、能享受该优惠政策的固定资产包括房屋、建筑物等不动产
  • B、固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除
  • C、企业当年放弃一次性税前扣除政策,可以在次年选择享受
  • D、企业选择享受一次性税前扣除政策,其资产的税务处理可与会计处理不一致
  • E、以货币形式购进固定资产,除分期付款或赊购外按发票开具时间确认购进时点
[要求5]2023年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额是(  )万元。
  • A、5
  • B、10
  • C、15
  • D、45
[要求6]2023年该企业应缴纳企业所得税(  )万元。
  • A、66.26
  • B、70.76
  • C、63.63
  • D、71.44
答案解析
[要求1]
答案: A
答案解析:2023年该企业少缴城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加=(200×13%-22)×(7%+3%+2%)=0.48(万元),故应纳税调减0.48万元,选项A当选。
[要求2]
答案: D
答案解析:广告费扣除限额=(1800+200)×15%=300(万元)<400万元,应纳税调增=400-300=100(万元)。业务招待费扣除限额1=20×60%=12(万元),扣除限额2=(1800+200)×5‰=10(万元),应纳税调增=20-10=10(万元)。2023年该企业广告费和业务招待费的纳税调增额=100+10=110(万元),选项D当选。
[要求3]
答案: B
答案解析:

委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。实际发生额的80%70×80%56(万元)>境内符合条件的研发费用2/3的部分50520×2/350(万元)。2023年该企业研发费用的纳税调减额5052050×100%125(万元),选项B当选。

[要求4]
答案: B,D,E
答案解析:选项A:能享受该优惠政策的固定资产是指除房屋、建筑物以外的固定资产。选项C:企业根据自身生产经营核算需要,可自行选择享受一次性税前扣除政策。未选择享受一次性税前扣除政策的,以后年度不得再变更,选项B、D、E当选。
[要求5]
答案: C
答案解析:职工福利费的扣除限额=1000×14%=140(万元)<150万元,应纳税调增=150-140=10(万元)。工会经费的扣除限额=1000×2%=20(万元)<25万元,应纳税调增=25-20=5(万元)。职工教育经费的扣除限额=1000×8%=80(万元)>20万元(软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费90万元可以全额在税前扣除),无须纳税调整。故2023年该企业职工福利费、工会经费和职工教育经费的纳税调整额=10+5=15(万元),选项C当选。
[要求6]
答案: C
答案解析:

设备购进额一次性税前扣除,应调减应纳税所得额240240/4×1/12235(万元),2023年该企业的应纳税所得额4502001600.4811012523515254.52(万元),2023年该企业应缴纳企业所得税254.52×25%63.63(万元),选项C当选。

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本题来源:2019年税务师《税法(Ⅱ)》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]依据企业所得税的相关规定,下列所得按转让货物或资产的企业所在地确定所得来源地的是(  )。
  • A.转让动产所得
  • B.销售货物所得
  • C.转让不动产所得
  • D.转让权益性投资资产所得
答案解析
答案: A
答案解析:选项B:销售货物所得,按照交易活动发生地确定。选项C:转让不动产所得,按照不动产所在地确定。选项D:转让权益性投资资产所得,按照被投资企业所在地确定。
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第2题
[单选题]关于印花税的计税依据,下列说法正确的是(  )。
  • A.财产保险合同以所保财产的金额为计税依据
  • B.融资租赁合同以合同所载租金总额为计税依据
  • C.易货合同以合同所载的换出货物价值为计税依据
  • D.建设工程合同以总承包合同金额扣除分包合同金额后的余额为计税依据
答案解析
答案: B
答案解析:选项A:财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费金额,不包括所保财产的金额。选项C:用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同,应看成签订了两份合同,应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。选项D:建设工程合同的计税依据为合同约定的价款,不得扣除任何费用。
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第3题
[不定项选择题]依据企业所得税的相关规定,下列企业中属于非居民企业的有(  )。
  • A.实际管理机构在法国,向中国境内企业销售机械的法国企业
  • B.实际管理机构在美国,在中国境内开采石油资源的美国企业
  • C.实际管理机构在韩国,在中国境内提供建筑劳务的韩国企业
  • D.实际管理机构在中国大陆,在香港从事食品加工的香港企业
  • E.实际管理机构在英国,向中国境内提供专利使用权的英国企业
答案解析
答案: A,B,C,E
答案解析:选项D:实际管理机构在境内,属于居民企业。
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第4题
[不定项选择题]下列应税车辆中,以“整备质量每吨”作为车船税计税单位的有(  )。
  • A.挂车
  • B.货车
  • C.客车
  • D.乘用车
  • E.专用作业车
答案解析
答案: A,B,E
答案解析:选项CD:以“每辆”作为车船税计税单位。
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第5题
[不定项选择题]关于无形资产的企业所得税处理,下列说法正确的有(  )。
  • A.无形资产的摊销,采用直线法摊销年限不得低于10年
  • B.外购商誉的支出,在企业整体转让或清算时扣除
  • C.自创商誉不得计算摊销费用扣除
  • D.通过债务重组方式取得的无形资产,以应收债权和支付的相关税费作为计税基础
  • E.作为投资的无形资产,有关合同约定了使用年限的,可按照约定的使用年限摊销
答案解析
答案: A,B,C,E
答案解析:选项D:通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
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