题目
[组合题]黄山公司2018年适用的企业所得税税率为15%,所得税会计采用资产负债表债务法核算。2018年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2018年度利润表中利润总额为2000万元,预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。由于享受税收优惠政策的期限到期,黄山公司自2019年开始及以后年度企业所得税税率将适用25%。黄山公司2018年度发生的部分交易或事项如下:(1)对2017年12月20日投入使用的一台设备采用双倍余额递减法计提折旧。该设备原值1000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零。按照税法规定,该设备应采用年限平均法计提折旧。(2)拥有长江公司有表决权股份的30%,采用权益法核算。2018年度长江公司实现净利润2000万元,期末“其他综合收益”增加1000万元。假设长江公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。黄山公司拟近期出售对长江公司的股权投资。(3)持有的一项账面价值为1500万元的无形资产年末经测试,预计资产可收回金额为1000万元。(4)全年发生符合税法规定的研发费用支出800万元,全部计入当期损益,享受研发费用加计扣除50%的优惠政策并已将相关资料留存备查。(5)税务机关在9月份纳税检查时发现黄山公司2017年度部分支出不符合税前扣除标准,要求黄山公司补缴2017年度企业所得税20万元(假设不考虑滞纳金及罚款)。黄山公司于次月补缴了相应税款,并作为前期差错处理。假设黄山公司2018年度不存在其他会计与税法差异的交易和事项。根据上述资料,回答下列问题。
[要求1]针对上述事项,下列会计处理中正确的有(  )。
  • A、对事项(1),2018年应计提折旧400万元
  • B、

    对事项(5),应确认当期所得税费用20万元

  • C、

    对事项(2),应确认投资收益900万元

  • D、

    对事项(3),应确认资产减值损失500万元

[要求2]

黄山公司2018年度应确认的递延所得税资产为(  )万元。

  • A、105
  • B、225
  • C、175
  • D、135
[要求3]

黄山公司2018年度应确认的递延所得税负债为(  )万元。

  • A、105
  • B、225
  • C、175
  • D、135
[要求4]黄山公司2018年度“应交税费——应交所得税”贷方发生额为(  )万元。
  • A、255
  • B、230
  • C、275
  • D、210
[要求5]黄山公司2018年度应确认的所得税费用为(  )万元。
  • A、250
  • B、240
  • C、185
  • D、230
[要求6]与原已批准报出的2017年度财务报告相比,黄山公司2018年12月31日资产负债表中所有者权益净增加额为(  )万元。
  • A、2020
  • B、1995
  • C、2050
  • D、1975
答案解析
[要求1]
答案: A,D
答案解析:

事项(1),2018年该固定资产计提的折旧额=1000×2/5=400(万元),选项A当选;事项(2),黄山公司应确认的投资收益=2000×30%=600(万元),选项C不当选;事项(3)应确认资产减值损失=1500-1000万元=500(万元),选项D当选;事项(5),属于前期差错,影响留存收益,选项B不当选。

[要求2]
答案: C
答案解析:影响递延所得税资产的有事项(1)和事项(3)。事项(1)确认递延所得税资产(1 000×2/5-1 000÷5)×25%=50(万元),事项(3)确认递延所得税资产(1 500-1 000)×25%=125(万元)。影响“递延所得税资产”账户的余额合计为50[事项(1)]+125[事项(3)]=175(万元)。
[要求3]
答案: B
答案解析:

影响递延所得税负债的只有事项(2)。2018年产生应纳税暂时性差异=(2000+1000)×30%=900(万元),应确认递延所得税负债=900×25%=225(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 (2000×30%)600

   贷:投资收益 600 

借:所得税费用 (600×25%)150

   贷:递延所得税负债 150 

借:长期股权投资——其他综合收益 (1000×30%)300

  贷:其他综合收益 300

借:其他综合收益 (300×25%)75

  贷:递延所得税负债 75

[要求4]
答案: C
答案解析:

2018年应纳税所得额=2000+(1000×2/5-1000/5)[事项(1)]-2000×30%[事项(2)]+500[事项(3)]-800×50%[事项(4)]=1700(万元),应交所得税=1700×15%+20[事项(5)]=275(万元)。

[要求5]
答案: D
答案解析:2018年递延所得税费用=2000×30%×25%[事项(2)]-175[事项(1)+事项(3)]=-25(万元),2018年所得税费用=1700×15%-25=230(万元)。
[要求6]
答案: D
答案解析:2018年12月31日资产负债表中所有者权益净增加额=2000-230[2018年所得税费用]-20[前期差错]+1000×30%×(1-25%)[事项(2)其他综合收益]=1975(万元)。
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本题来源:2019年税务师《财务与会计》真题
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拓展练习
第2题
[单选题]下列两项证券资产的组合能够最大限度地降低风险的是(  )。
  • A.两项证券资产的收益率完全负相关
  • B.两项证券资产的收益率的相关系数等于0
  • C.两项证券资产的收益率完全正相关
  • D.两项证券资产的收益率不完全相关
答案解析
答案: A
答案解析:当两项资产的收益率完全负相关时(即相关系数ρ=-1),两项资产的风险可以充分地相互抵消,甚至完全消除,因而这样的组合能够最大限度地降低风险,选项A当选。
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第3题
[不定项选择题]下列属于企业破产清算计量属性的有(  )。
  • A.可变现净值
  • B.破产债务清偿价值
  • C.重置成本
  • D.破产资产清算净值
  • E.公允价值
答案解析
答案: B,D
答案解析:破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量,破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量,选项B、D当选。
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第4题
[不定项选择题]对股东和债权人的利益冲突,通常采用的解决方式包括(  )。
  • A.收回借款或停止借款
  • B.限制性借债
  • C.采取扩招雇员措施
  • D.股权激励
  • E.增加设备更新改造支出
答案解析
答案: A,B
答案解析:股东与债权人的利益冲突,通常采用限制性借债、收回借款或停止借款来进行协调,选项A、B正确。
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第5题
[组合题]

黄河公司系一家多元化经营的上市公司,与收入有关的部分经济业务如下:
(1)其经营的一商场自2016年起执行一项授予积分计划,客户每购买10元商品即被授予1个积分,每个积分可自2017年起购买商品时按1元的折扣兑现。2016年度,客户购买了50000元的商品、其单独售价为50000元,同时获得可在未来购买商品时兑现的5000个积分、每个积分单独售价为0.9元。2017年商场预计2016年授予的积分累计有4500个被兑现。至年末客户实际兑现3000个,对应的销售成本为2100元;2018年商场预计2016年授予的积分累计有4800个被兑现,至年末客户实际兑现4600个,对应的销售成本为3200元。
(2)2018年10月8日,与长江公司签订甲产品销售合同,合同约定:销售价款500万元,同时提供“延长保修”服务,即从法定质保90天到期之后的1年内由本公司对任何损坏的部件进行保修或更换。该批甲产品和“延长保修”服务的单独售价分别为450万元和50万元,当天在交付甲产品时全额收取合同价款。甲产品的成本为360万元。黄河公司估计法定质保期内,甲产品部件损坏发生的维修费为确认的销售收入的1%。
(3)2018年11月1日,与昆仑公司签订合同,向其销售乙、丙两项产品。合同总售价为380万元,其中:乙产品的单独售价为80万元,丙产品的单独售价为320万元。合同约定,乙产品于合同签订日交付,成本50万元;丙产品需要安装,全部安装完毕时交付使用,只有当两项产品全部交付之后,黄河公司才能一次性收取全部合同价款。经判定销售乙产品和丙产品分别构成单项履约义务。
丙产品的安装预计于2019年2月1日完成,预计可能发生的总成本为200万元,丙产品的安装属于一段时间履行的履约义务,黄河公司采用成本法确定其履约进度。至2018年12月31日,累计实际发生丙产品的成本150万元。
(4)2018年12月21日,与华山公司签订销售合同,向其销售丁产品100件,销售价格800元/件,华山公司可以在180天内退回任何没有损坏的产品,并得到全额现金退款。黄河公司当日交付全部丁产品,并收到全部货款,丁产品的单位成本为600元/件,预计会有5%的丁产品被退回。
假设上述销售价格均不包含增值税,且不考虑增值税等相关税费影响。
根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:收入确认和计量按照“五步法”模型进行会计处理,分别是:识别与客户订立的合同,识别合同中的单项履约义务,确定交易价格,将交易价格分摊至各单项履约义务,履行各单项履约义务时确认收入。其中与收入计量有关的有:确定交易价格,将交易价格分摊至各单项履约义务。选项A、E当选。
[要求2]
答案解析:

奖励积分单独售价=5000×0.9=4500(元),奖励积分部分分摊的交易价格,即2016年确认合同负债=50000×4500/(4500+50000)=4128.44(元),截止2018年累计冲销合同负债=4128.44×4600÷4800=3956.42(元),2018年合同负债余额=4128.44-3956.42=172.02(元)。

相关会计分录如下:

2016年

借:银行存款 50000

   贷:主营业务收入 [50000×50000/(4500+50000)]45871.56

      合同负债 [50000×4 500/(4500+50000)]4128.44

2017年

借:合同负债 (4128.44×3000/4500)2752.29

  贷:主营业务收入 2752.29 

2018年

借:合同负债 (4128.44×4600/4800-2752.29)1204.13

  贷:主营业务收入 1204.13

[要求3]
答案解析:乙产品应该确认的收入金额=80/(80+320)×380=76(万元)。
[要求4]
答案解析:

黄河公司采用成本法确定的履约进度=150÷200=75%,合同总价款为380×320/(80+320)=304(万元),黄河公司2018年12月31日应确认与丙产品有关的收入=304×75%=228(万元)。

相关会计分录如下:
借:合同结算  2280000
   贷:主营业务收入  2280000
借:主营业务成本  1500000
   贷:合同履约成本  1500000

[要求5]
答案解析:

黄河公司应确认预计负债金额=100×800×5%=4000(元)。

相关会计分录如下:

借:应收账款 (100×800)80000

 贷:主营业务收入 76000

      预计负债 (100×800×5%)4000 

借:主营业务成本 57000

     应收退货成本 (100×600×5%)3000

 贷:库存商品 (100×600)60000

[要求6]
答案解析:

事项(1):2018年合同负债确认收入=3956.42-4128.44×3000/4500=1204.13(元);确认成本=3200-2100=1100(元);
事项(2)对利润总额的影响=450[销售甲产品的收入]-360[甲产品的成本]-450×1%[法定产品质量保证确认的销售费用]=85.5(万元)=855000(元);
事项(3)对利润总额的影响=76[乙产品的收入]-50[乙产品的成本]+228[丙产品的收入]-150[丙产品的成本]=104(万元)=1040000(元);
事项(4)对利润总额的影响=(800-600)×100×(1-5%)=19000(元);
上述事项对利润总额的影响=(1204.13-1100)[事项(1)]+855000[事项(2)]+1040000[事项(3)]+19000[事项(4)]=1914104.13(元)。

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