题目
[组合题]某食品饮料有限公司，系增值税一般纳税人，主营果汁饮料生产销售。未实行农产品增值税进项税额核定扣除办法。2020年6月“应交税费——应交增值税”各栏合计数为：销项税额122200元；进项税额33215元；进项税额转出3900元；转出未交增值税92885元。税务师受托审核该公司2020年6月的增值税相关情况，发现如下一些业务：1.与某商场结算5月份代销的果汁饮料，开具增值税专用发票并收取货款。账务处理：借：银行存款101700   贷：主营业务收入90000         应交税费——应交增值税（销项税额）11700后附原始凭证：（1）商场代销果汁结算清单1份：代销果汁价税合计收入113000元，商场代销手续费11300元，实收101700元；（2）增值税专用发票记账联1份：金额为90000元；税额为11700元；（3）银行进账单1份：金额为101700元。2.购置临街商铺作为零售门市部，取得增值税专用发票。账务处理：借：固定资产——商铺1030000      应交税费——应交增值税（进项税额）10000   贷：银行存款1040000后附原始凭证：（1）增值税专用发票的发票联1份（采用差额征税，抵扣联另存）：金额1000000元，税率为***，税额为10000元；（2）契税完税凭证1份：金额为30000元；（3）银行付款凭证回执2份，金额分别为1010000元和30000元。3.向林场购进苹果，开具农产品收购发票。账务处理：借：原材料——苹果108000      应交税费——应交增值税（进项税额）12000   贷：银行存款120000后附原始凭证：（1）农产品收购发票注明：数量为25吨，金额为120000元，税率为免税，税额为**；（2）银行付款凭证回执1份：金额为120000元；（3）入库单1份：苹果入库25吨。注：根据仓库记录，苹果的期初余额0吨；入库25吨；生产领用20吨。4.包装物被市场监管部门没收。账务处理：借：营业外支出33900   贷：周转材料——包装物30000         应交税费——应交增值税（进项税额转出）3900后附原始凭证：（1）市场监督管理部门出具的处理决定书1份：饮料包装瓶塑化剂超标，予以没收；（2）市场监督管理部门出具的收据1份：饮料包装瓶1批，金额30000元。经核查，该批饮料包装瓶于2019年2月购入，取得增值税专用发票，金额为30000元，税额为4800元。进项税额已于2019年2月申报抵扣。5.销售人员报销差旅费，账务处理（汇总）：借：销售费用16645      应交税费——应交增值税（进项税额）1335   贷：库存现金17980后附原始凭证：（1）住宿费增值税专用发票10份：合计金额8000元，税额480元；（2）注明本公司销售人员身份信息的国内航空运输电子客票行程单4份：票价合计6000元，燃油附加费合计1000元，民航发展基金合计200元。（3）注明本公司销售人员身份信息的国内公路客票12份：合计金额2500元。6.除上述审核业务外，该企业还购进调味品等原材料，均取得增值税专用发票，合计金额76000元，税额9880元。当月取得的增值税专用发票均已申报抵扣。要求：根据上述资料，回答下列问题：
[要求1]根据上述资料，对公司处理不符合现行增值税政策的，请逐项指出错误之处。
[要求2]分别计算确认该公司2020年6月的销项税额、进项税额、进项税额转出及应纳增值税额。请列出计算过程，金额单位为元，保留小数点后两位。
[要求3]

填写该公司2020年6月的《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）中的税额。
《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）

一、申报抵扣的进项税额

项目

栏次

税额

（一）认证相符的增值税专用发票

1


其中：本期认证相符且本期申报抵扣

2


前期认证相符且本期申报抵扣

3


（二）其他扣税凭证

4


其中：海关进口增值税专用缴款书

5


农产品收购发票或者销售发票

6


代扣代缴税收缴款凭证

7


加计扣除农产品进项税额

8a


其他

8b


（三）本期用于购建不动产的扣税凭证

9


（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证

10


（五）外贸企业进项税额抵扣证明

11


当期申报抵扣进项税额合计

12


二、进项税额转出额

项目

栏次

税额

本期进项税额转出额

13


其中：免税项目用

14


集体福利、个人消费

15


非正常损失

16


简易计税方法征税项目用

17


免抵退税办法不得抵扣的进项税额

18


纳税检查调减进项税额

19


红字专用发票信息表注明的进项税额

20


上期留抵税额抵减欠税

21


上期留抵税额退税

22


其他应作进项税额转出的情形

23



答案解析
[要求1]
答案解析：

①委托代销确认的销售额及销项税额错误；增值税专用发票开票金额及税额错误。委托代销应以代销清单上注明的金额确认销售额进而计算销项税额，而不能以扣除代销手续费后的余额进行确认。
②从林场购进苹果计算抵扣的进项税额错误。应按生产领用的20吨计算农产品进项税额加计抵扣1%。
当期可以抵扣的进项税额=120000×9%+20÷25×120000×1%=11760（元）。多抵扣进项税额240元。
③被市场监督管理部门没收的包装物进项税额转出处理有误。2019年2月抵扣了进项税额4800元，现在发生非正常损失，应将当初抵扣的全部进项税额4800元进行转出。
④销售人员报销差旅费进项税额抵扣有误。可以抵扣的进项税额=480+7000÷（1+9%）×9%+2500÷（1+3%）×3%=1130.80（元），而非1335元。

[要求2]
答案解析：

①销项税额=122200-11700+113000÷（1+13%）×13%=123500（元）
②进项税额=10000+11760+1130.80+9880=32770.80（元）
③进项税额转出=4800（元）
④应纳增值税额=123500-（32770.80-4800）=95529.20（元）。

[要求3]
答案解析：

《增值税纳税申报表附列资料（二）》（摘要）

一、申报抵扣的进项税额

项目

栏次

税额

（一）认证相符的增值税专用发票

1

20360

其中：本期认证相符且本期申报抵扣

2

20360（9880+480+10000）

前期认证相符且本期申报抵扣

3


（二）其他扣税凭证

4

12410.8

其中：海关进口增值税专用缴款书

5


农产品收购发票或者销售发票

6

10800

代扣代缴税收缴款凭证

7


加计扣除农产品进项税额

8a

960

其他

8b

650.8

（三）本期用于购建不动产的扣税凭证

9

10000

（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证

10

650.8

（五）外贸企业进项税额抵扣证明

11


当期申报抵扣进项税额合计

12

32770.8

二、进项税额转出额

项目

栏次

税额

本期进项税额转出额

13

4800

其中：免税项目用

14


集体福利、个人消费

15


非正常损失

16

4800

简易计税方法征税项目用

17


免抵退税办法不得抵扣的进项税额

18


纳税检查调减进项税额

19


红字专用发票信息表注明的进项税额

20


上期留抵税额抵减欠税

21


上期留抵税额退税

22


其他应作进项税额转出的情形

23


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本题来源：2019年税务师《涉税服务实务》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]

2018年度某企业购进房产缴纳印花税，下列会计核算中正确的是（　　）。

  • A.

    借：管理费用
      贷：银行存款

  • B.

    借：税金及附加
      贷：银行存款

  • C.

    借：固定资产
      贷：银行存款

  • D.

    借：固定资产
      贷：应交税费——应交印花税

答案解析
答案： B
答案解析：企业缴纳的印花税应在“税金及附加”科目中核算。
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第2题
[不定项选择题]

增值税一般纳税人发生下列业务，可以开具增值税专用发票的有（　　）。

  • A.金融商品转让
  • B.销售古旧图书
  • C.销售使用了2年的机动车
  • D.销售存货
  • E.销售2018年建造的房屋
答案解析
答案： C,D,E
答案解析：选项A，金融商品转让，不得开具增值税专用发票；选项B，销售古旧图书，免征增值税，不得开具增值税专用发票。
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第3题
[不定项选择题]

纳税信用A级以外的增值税一般纳税人取得走逃（失联）企业开具的异常增值税扣税凭证的说法中，正确的有（　　）。

  • A.尚未申报出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税
  • B.已经申报抵扣的，可以先不作进项税额转出处理
  • C.经核实，符合现行增值税进项税额抵扣规定的，纳税人可继续申报抵扣
  • D.尚未申报抵扣的，暂不允许抵扣
  • E.经核实，符合现行增值税出口退税相关规定的，纳税人可重新申报出口退税
答案解析
答案： A,C,D,E
答案解析：

纳税信用A级以外的纳税人尚未申报抵扣增值税进项税额的，暂不允许抵扣（选项D当选）；已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，一律作进项税额转出处理（选项B不当选）；尚未申报出口退税或者已申报但尚未办理出口退税的，除另有规定外，暂不允许办理出口退税（选项A当选）；适用增值税免抵退税办法的纳税人已经办理出口退税的，应根据列入异常凭证范围的增值税专用发票上注明的增值税额作进项税额转出处理；适用增值税免退税办法的纳税人已经办理出口退税的，税务机关应按照现行规定对列入异常凭证范围的增值税专用发票对应的已退税款追回。

纳税人对税务机关认定的异常凭证存有异议，可以向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的，纳税人可继续申报抵扣或者重新申报出口退税（选项C、E当选）。

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第4题
[单选题]

下列关于城镇土地使用税减免税优惠的说法，错误的是（　　）。

  • A.企业办的幼儿园自用的土地，免征城镇土地使用税
  • B.公园、名胜古迹自用的土地，免征城镇土地使用税
  • C.企业厂区以内的公路用地，免征城镇土地使用税
  • D.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地，免征城镇土地使用税
答案解析
答案： C
答案解析：选项C，对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定外，在企业厂区（包括生产、办公及生活区)以内的，应照章征收城镇土地使用税；在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收城镇土地使用税。
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第5题
[单选题]

下列关于印花税的说法，错误的是（　　）。

  • A.农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同，免纳印花税
  • B.无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同，免纳印花税
  • C.营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同，免纳印花税
  • D.个人与电子商务经营者订立的电子订单，免纳印花税
答案解析
答案： C
答案解析：

选项C，非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同，免纳印花税。

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