题目
[单选题]甲公司2019年6月1日以银行存款150万元投资乙公司,持有乙公司有表决权股份的40%,能够对乙公司经营和财务施加重大影响。乙公司2019年6月1日经确认可辨认净资产的账面价值360万元、公允价值400万元,则甲公司的下列会计处理中正确的是(  )。
  • A.确认长期股权投资初始投资成本144万元
  • B.确认投资收益6万元
  • C.确认投资收益10万元
  • D.确认营业外收入10万元
答案解析
答案: D
答案解析:

长期股权投资的初始投资成本为付出对价的公允价值150万元,选项A错误;长期股权投资初始投资成本150万元小于投资日乙公司可辨认净资产的公允价值份额160万元(400×40%),确认营业外收入10万元(160-150),选项D正确,选项B、C错误。
相关会计分录如下:
借:长期股权投资——投资成本 150
   贷:银行存款 150
借:长期股权投资——投资成本 10
   贷:营业外收入 10

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本题来源:2019年税务师《财务与会计》真题
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拓展练习
第1题
[单选题]下列关于会计基本假设的表述中,正确的是(  )。
  • A.会计主体是指会计为之服务的特定单位,必须是企业法人
  • B.货币是会计核算的唯一计量单位
  • C.持续经营明确的是会计核算的空间范围
  • D.会计分期是费用跨期摊销、固定资产折旧计提的前提
答案解析
答案: D
答案解析:会计主体不一定是法律主体,不一定是企业法人,选项A错误;对企业经济活动的计量可以有多种计量单位,企业会计核算采用货币作为经济活动的最好计量单位,选项B错误;持续经营明确的是会计核算的时间范围,选项C错误。
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第2题
[单选题]下列业务发生后将引起现金及现金等价物总额变动的是(  )。
  • A.用银行存款清偿债务
  • B.用银行存款购买1个月到期的债券
  • C.赊购固定资产
  • D.用库存商品抵偿债务
答案解析
答案: A
答案解析:现金及现金等价物包括:库存现金、银行存款、三个月内到期的债券投资等,用银行存款购买1个月到期的债券属于现金及现金等价物的一增一减,赊购固定资产、用库存商品抵偿债务不影响现金及现金等价物,则选项B、C和D均不引起现金及现金等价物总额的变动。
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第4题
[不定项选择题]企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与前期资产负债表日已合理计提的预计负债的差额,可能计入的会计科目有(  )。
  • A.营业外收入
  • B.营业外支出
  • C.其他收益
  • D.管理费用
  • E.预计负债
答案解析
答案: A,B
答案解析:企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,应分别以下情况处理:(1)企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,合理预计了预计负债,应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额,直接计入当期营业外支出或营业外收入;(2)企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,原本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失,但企业所作的估计与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失),应当视为滥用会计估计,按照重大会计差错更正的方法进行会计处理;(3)企业在前期资产负债表日,依据当时实际情况和所掌握的证据,确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失,因而未确认预计负债的,则在该项损失实际发生的当期,直接计入当期营业外支出。本题属于第(1)种情况,差额计入营业外支出或营业外收入,若诉讼费与原先预计的不同,则诉讼费的差额部分计入管理费用。选项A、B正确。
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第5题
[组合题]

黄山公司2018年适用的企业所得税税率为15%,所得税会计采用资产负债表债务法核算。2018年递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零。2018年度利润表中利润总额为2000万元,预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。由于享受税收优惠政策的期限到期,黄山公司自2019年开始及以后年度企业所得税税率将适用25%。
黄山公司2018年度发生的部分交易或事项如下:
(1)对2017年12月20日投入使用的一台设备采用双倍余额递减法计提折旧。该设备原值1000万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零。按照税法规定,该设备应采用年限平均法计提折旧。
(2)拥有长江公司有表决权股份的30%,采用权益法核算。2018年度长江公司实现净利润2000万元,期末“其他综合收益”增加1000万元。假设长江公司各项资产和负债的公允价值等于账面价值,双方采用的会计政策、会计期间相同。黄山公司拟近期出售对长江公司的股权投资。
(3)持有的一项账面价值为1500万元的无形资产年末经测试,预计资产可收回金额为1000万元。
(4)全年发生符合税法规定的研发费用支出800万元,全部计入当期损益,享受研发费用加计扣除50%的优惠政策并已将相关资料留存备查。
(5)税务机关在9月份纳税检查时发现黄山公司2017年度部分支出不符合税前扣除标准,要求黄山公司补缴2017年度企业所得税20万元(假设不考虑滞纳金及罚款)。黄山公司于次月补缴了相应税款,并作为前期差错处理。
假设黄山公司2018年度不存在其他会计与税法差异的交易和事项。
根据上述资料,回答下列问题。

答案解析
[要求1]
答案解析:

事项(1),2018年该固定资产计提的折旧额=1000×2/5=400(万元),选项A当选;事项(2),黄山公司应确认的投资收益=2000×30%=600(万元),选项C不当选;事项(3)应确认资产减值损失=1500-1000万元=500(万元),选项D当选;事项(5),属于前期差错,影响留存收益,选项B不当选。

[要求2]
答案解析:影响递延所得税资产的有事项(1)和事项(3)。事项(1)确认递延所得税资产(1 000×2/5-1 000÷5)×25%=50(万元),事项(3)确认递延所得税资产(1 500-1 000)×25%=125(万元)。影响“递延所得税资产”账户的余额合计为50[事项(1)]+125[事项(3)]=175(万元)。
[要求3]
答案解析:

影响递延所得税负债的只有事项(2)。2018年产生应纳税暂时性差异=(2000+1000)×30%=900(万元),应确认递延所得税负债=900×25%=225(万元)。

相关会计分录如下:

借:长期股权投资——损益调整 (2000×30%)600

   贷:投资收益 600 

借:所得税费用 (600×25%)150

   贷:递延所得税负债 150 

借:长期股权投资——其他综合收益 (1000×30%)300

  贷:其他综合收益 300

借:其他综合收益 (300×25%)75

  贷:递延所得税负债 75

[要求4]
答案解析:

2018年应纳税所得额=2000+(1000×2/5-1000/5)[事项(1)]-2000×30%[事项(2)]+500[事项(3)]-800×50%[事项(4)]=1700(万元),应交所得税=1700×15%+20[事项(5)]=275(万元)。

[要求5]
答案解析:2018年递延所得税费用=2000×30%×25%[事项(2)]-175[事项(1)+事项(3)]=-25(万元),2018年所得税费用=1700×15%-25=230(万元)。
[要求6]
答案解析:2018年12月31日资产负债表中所有者权益净增加额=2000-230[2018年所得税费用]-20[前期差错]+1000×30%×(1-25%)[事项(2)其他综合收益]=1975(万元)。
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