甲公司为某企业集团的一个投资中心，X 是甲公司下设的一个利润中心，相关资料如下：
资料一：2024 年 X 利润中心的营业收入为 120 万元，变动成本为 72 万元，该利润中心负 责人可控固定成本为 10 万元，不可控但应由该利润中心负担的固定成本为 8 万元。
资料二：甲公司 2025 年初已投资 700 万元，预计可实现息税前利润 98 万元，现有一个投 资额为 300 万元的投资机会，预计可获息税前利润 36 万元，该企业集团要求的最低投资 收益率为 10%。
接受新投资机会前： 投资收益率＝息税前利润 ÷ 初始投资额=98÷700×100% ＝ 14%
剩余收益＝ 息税前利润－平均经营资产 × 最低投资收益率＝98 － 700×10% ＝ 28（万元）
接受新投资机会后：投资收益率＝（98 ＋ 36）÷（700 ＋ 300）×100% ＝ 13.4%
剩余收益＝息税前利润－平均经营资产 × 最低投资收益率＝（98 ＋ 36）－（700 ＋300）×10% ＝ 34（万元）
E公司只产销一种甲产品，甲产品只消耗乙材料。2024年第4季度按定期预算法编制2025年的企业预算，部分预算资料如下：
资料一：乙材料2025年年初的预计结存量为2000千克，2025年各季度末乙材料的预计结存量如下表所示。
2025年各季度末乙材料预计结存量
每季度乙材料的购货款于当季支付40%，剩余60%于下一个季度支付；2025年年初的预计应付账款余额为80000元。E 公司 2025 年度乙材料的采购预算如下表所示。
E 公司2025年度乙材料采购预算
注：表内“材料定额单耗”是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量；全年乙材料计划单价和材料定额单耗不变；表内的“*”为省略的数值。
资料二：E公司2025年第1季度实际生产甲产品3400件，耗用乙材料20400千克，乙材料的实际单价为9元/千克。
A＝第二季度预计生产需要量＋第二季度末预计结存量=16000＋1200＝17200（千克）
B＝预计年生产需用量＋年末库存量＝70000＋1300＝71300（千克）
C＝第二季度末预计结存量=1200（千克）
D＝第一季度预计需要量合计－ 2025 年年初结存量=17000-2000＝15000（千克），
或D＝第一季度预计采购金额÷ 材料计划单价=150000÷10＝15000（千克）
E＝全年预计需要量合计－ 2025 年年初结存量＝71300-2000＝69300（千克），
或E＝全年预计采购金额÷ 材料计划单价=693000÷10＝69300（千克）
第1季度采购现金支出＝本季度购货款× 本季度付现比例＋上季度购货款于本季度付现比例＝150000×40%＋80000＝140000（元）
第4季度末应付账款金额＝本季度购货款× 本季度购货款于下一季度付现比例＝201000×60%＝120600（元）
用量标准＝5千克/件，价格标准＝10元/千克
单位产品消耗乙材料的标准成本＝5×10＝50（元/件）
乙材料实际单价＝9元/千克，实际产量下实际耗用乙材料20400千克
甲产品消耗乙材料成本差异＝乙材料实际耗用量× 乙材料的实际单价－实际生产量× 单位产品消耗乙材料的标准成本=20400×9-3400×50＝13600（元）（超支）
甲产品消耗乙材料价格差异＝（乙材料的实际单价－标准价格）× 乙材料实际耗用量=（9-10）×20400＝-20400（元）（节约）
甲产品消耗乙材料用量差异＝标准价格×（乙材料实际耗用量－实际生产量× 标准用量）=10×（20400-3400×5）＝34000（元）（超支）
生产部门应对乙材料成本差异负主要责任。因为产生乙材料成本超支差异的主要原因是材料耗用量超支。
