（1）2019年1月1日：
借：债权投资——成本1000
——利息调整49.73
贷：银行存款1049.73
（2）2019年12月31日：
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益（1049.73×10%）104.97
债权投资——利息调整15.03（倒挤）
借：银行存款120
贷：债权投资——应计利息120
（3）2020年12月31日：
2019年末摊余成本=1049.73-15.03=1034.7（万元）
2020年应确认的投资收益=1034.7×10%=103.47（万元）
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益（1034.7×10%）103.47
债权投资——利息调整16.53（倒挤）
借：银行存款120
贷：债权投资——应计利息120
（4）2021年12月31日：
2021年利息调整摊销额= 49.73-15.03-16.53=18.17（万元）
2021年应确认的投资收益=120-18.17=101.83（万元）
借：债权投资——应计利息120
贷：投资收益101.83 （倒挤）
债权投资——利息调整（49.73-15.03-16.53）18.17
借：银行存款1120
贷：债权投资——成本1000
——应计利息120
【提示】根据24年教材变动内容，此处将分期付息、到期还本的债权投资确认利息的科目从“应收利息”调整为“债权投资——应计利息”。
本题相关分录如下（单位：万元）：
（1）2020年2月5日购入
借：交易性金融资产——成本 （7×100）700
投资收益 1.4
贷：银行存款等 701.4
（2）2020年12月31日公允价值变动
借：交易性金融资产——公允价值变动 （9×100-700）200
贷：公允价值变动损益 200
（3）2021年2月20日宣告并分配现金股利
借：应收股利 8
贷：投资收益 8
借：银行存款等 8
贷：应收股利 8
（4）2021年3月20日出售
借：银行存款等 （11.6×100）1160
贷：交易性金融资产——成本 700
——公允价值变动 200
投资收益 260
故2021年应确认的投资收益=8+（11.6-9）×100=268（万元），选项B当选。
【提示】2020年2月5日，购入股票时支付的手续费1.4万元，虽然记入“投资收益”科目，但该投资收益金额不影响2021年应确认的投资收益金额。
公允价值的后续变动、汇兑损益在发生时计入其他综合收益；出售非交易性权益工具投资时，应将之前计入其他综合收益的累计利得和损失转出，计入留存收益；持有期间获得的股利收入计入投资收益，不影响其他综合收益的金额。
（1）2021年1月1日购入该债券时：
借：其他债权投资——成本100 （选项A当选）
贷：银行存款95
其他债权投资——利息调整5
（2）2021年12月31日计提本年利息：
借：其他债权投资——应计利息4
——利息调整0.9
贷：投资收益（95×5.16%）4.9 （选项B当选）
收到利息时：
借：银行存款4
贷：其他债权投资——应计利息4
2021年12月31日该债券投资的摊余成本=95+0.9=95.9（万元） （选项C当选）
（3）2021年12月31日公允价值下降：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（95.9-90）5.9 （选项D不当选）
贷：其他债权投资——公允价值变动5.9
（2024年变动知识点）2019年1月1日，甲公司以银行存款950万元（含交易费用）从活跃市场上购入XYZ公司3年期债券，面值1000万元，票面年利率8%，每年年末支付利息（即每年支付80万元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
甲公司将该金融资产分类为摊余成本计量的金融资产，且不考虑其他因素。甲公司在初始确认时计算确定该债券的实际利率为10%。
要求：分别编制2019年1月1日及2019-2021年12月31日分录（单位：万元）。
（1）2019年1月1日：
借：债权投资——成本1000
贷：银行存款950
债权投资——利息调整50
（2）2019年12月31日：
借：债权投资——应计利息80
——利息调整15（倒挤）
贷：投资收益（950×10%）95
借：银行存款80
贷：债权投资——应计利息80
（3）2020年12月31日：
借：债权投资——应计利息80
——利息调整16.5（倒挤）
贷：投资收益[（950+15）×10%]96.5
借：银行存款80
贷：债权投资——应计利息 80
（4）2021年12月31日：
借：债权投资——应计利息80
——利息调整（50－15－16.5）18.5
贷：投资收益98.5
借：银行存款80
贷：债权投资——应计利息80
借：银行存款1000
贷：债权投资——成本1000
