编制甲公司2023年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。
编制甲公司2023年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)
编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)
甲公司取得乙公司长期股权投资的入账成本=18900(万元),甲公司占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=23000×80%=18400(万元),合并商誉=18900-18400=500(万元)。会计分录如下:
借:长期股权投资18900
贷:银行存款18900
合并财务报表中按照权益法调整,取得投资当年应确认的投资收益=3000×80%=2400(万元)。
借:长期股权投资2400
贷:投资收益2400
应确认的其他综合收益=400×80%=320(万元)。
借:长期股权投资320
贷:其他综合收益320
分配现金股利调整减少长期股权投资=600×80%=480(万元)。
借:投资收益480
贷:长期股权投资480
调整后长期股权投资的账面价值=18900+2400+320-480=21140(万元)。
抵销长期股权投资和子公司所有者权益:
借:股本2000
资本公积8800
其他综合收益400
盈余公积(2200+300)2500
年末未分配利润(10000+3000-300-600)12100
商誉500
贷:长期股权投资21140
少数股东权益(25800×20%)5160
借:投资收益2400
少数股东损益600
年初未分配利润10000
贷:提取盈余公积300
对股东(或所有者)的分配600
年末未分配利润12100
2023年12月31日内部购销交易相关的抵销分录:
借:营业收入800
贷:营业成本680
存货(800×60%-600×60%)120
借:存货——存货跌价准备120
贷:资产减值损失120
借:应付账款800
贷:应收账款800
借:应收账款——坏账准备40
贷:信用减值损失40
借:资产处置收益100
贷:无形资产100
借:无形资产10
贷:管理费用10
2024年12月31日内部购销交易相关的抵销分录:
借:年初未分配利润120
贷:营业成本120
借:存货——存货跌价准备120
贷:年初未分配利润120
借:营业成本120
贷:存货——存货跌价准备120
借:应收账款40
贷:年初未分配利润40
借:信用减值损失40
贷:应收账款40
借:年初未分配利润100
贷:无形资产100
借:无形资产——累计摊销10
贷:年初未分配利润10
借:无形资产——累计摊销20
贷:管理费用20
甲公司2023年末应编制的抵销分录为:
借:资产处置收益[100-(90-20)]30
贷:无形资产——原价30
借:无形资产——累计摊销(30/5×9/12)4.5
贷:管理费用4.5
借:递延所得税资产[(30-4.5)×25%]6.375
贷:所得税费用6.375
提示:虽然此事项为逆流交易,但是由于乙公司是甲公司的全资子公司,所以无需考虑少数股东的影响。由于乙公司将该资产出售给甲公司前将其作为无形资产核算,而并不是作为存货核算,所以应当抵销的是“资产处置收益”30万元,而不是“营业收入”100万元和“营业成本”70万元,选项A错误。
2023年末内部应收账款余额增加100(600-500)万元,应予以抵销,其计提的坏账准备也应予以抵销,即借记“应收账款——坏账准备”项目5万元,贷记“信用减值损失”项目5万元,由于个别报表计提坏账准备而确认的递延所得税资产也应相应抵销,即借记“所得税费用”1.25万元,贷记“递延所得税资产”1.25万元,增加当年合并净利润3.75万元(5-1.25)。 至于往年计提坏账准备的抵销及其递延所得税的抵销,影响的是年初未分配利润,不影响当年的合并净利润。
相关会计分录如下:
借:应付账款600
贷:应收账款600
借:应收账款——坏账准备30
贷:年初未分配利润25
信用减值损失5
借:所得税费用1.25
年初未分配利润6.25
贷:递延所得税资产7.5
对合并净利润的影响金额=5-1.25=3.75(万元)。
期末,子公司个别报表中剩余存货的成本=500×80%=400(万元),剩余存货的可变现净值为330万元,所以从个别报表的角度考虑,应确认的存货跌价准备=400-330=70(万元);从合并报表的角度考虑,存货的成本=400×(1-20%)=320(万元),剩余存货的可变现净值为330万元,成本小于可变现净值,该批存货没有发生减值。因此,从合并报表的角度考虑,需要全额冲回个别报表中确认的存货跌价准备,即:
借:存货——存货跌价准备70
贷:资产减值损失70
因此,甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响为-70万元。
从子公司角度看,该批存货应计提减值45万元[(1.5-1.05)×100];从集团角度看,该批存货应计提减值15万元[(1.2-1.05)×100];从合并报表角度看,子公司多计提了30万元的减值,应予以抵销,所以应该是贷记“资产减值损失”项目30万元。
本题分录为:
借:存货——存货跌价准备30
贷:资产减值损失30
内部固定资产交易,主要有2种情形:一是商品销售后作为固定资产使用;二是固定资产销售后作为固定资产使用。
各种情况的相关抵销分录为:
第一种情况:
借:营业收入
贷:营业成本
固定资产——原价
第二种情况:
借:资产处置收益
贷:固定资产——原价