根据资料二,编制甲公司2021年7月1日投资时的会计分录,并计算购买日合并商誉。
理由:甲公司取得乙公司30%的股权,且在乙公司董事会中派有1名成员,说明甲公司对乙公司具有重大影响,应采用权益法核算该项长期股权投资。
①2021年1月1日对乙公司投资:
借:长期股权投资——投资成本(乙公司)2500
贷:银行存款2500
初始投资成本2500万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额2700万元(9000×30%),需要调整初始投资成本。
借:长期股权投资——投资成本(乙公司)200
贷:营业外收入200
②乙公司调整后的净利润=900-[(1600/8-1000/10)+300]×(1-25%)=600(万元)
借:长期股权投资——损益调整(乙公司)180
贷:投资收益(600×30%)180
③2021年年末对乙公司的长期股权投资账面价值=2500+200+180=2880(万元)
借:长期股权投资——丁公司6000
贷:银行存款6000
合并商誉=6000-[6000+100×(1-25%)]×80%=1140(万元)
2021年12月31日相关调整抵销:
借:固定资产(700-600)100
贷:资本公积100
借:资本公积25
贷:递延所得税负债(100×25%)25
借:管理费用(100/10×6/12)5
贷:固定资产——累计折旧5
借:递延所得税负债1.25
贷:所得税费用1.25
丁公司调整后的净利润=1000-5+1.25=996.25(万元)
甲公司合并报表中应确认投资收益=996.25×80%=797(万元)
借:长期股权投资797
贷:投资收益797
借:投资收益(600×80%)480
贷:长期股权投资480
调整后的长期股权投资=6000+797-480=6317(万元)
借:股本4000
资本公积(1600+75)1675
盈余公积(100+100)200
未分配利润(300+996.25-100-600)596.25
商誉1140
贷:长期股权投资6317
少数股东权益 [(4000+1675+200+596.25)×20%]1294.25
借:投资收益(996.25×80%)797
少数股东损益(996.25×20%)199.25
未分配利润——年初300
贷:提取盈余公积100
对所有者(或股东)的分配600
未分配利润——年末596.25
借:营业收入900
贷:营业成本600
固定资产——原价300
借:固定资产——累计折旧(300/10×1/12)2.5
贷:管理费用2.5
借:递延所得税资产 [(300-2.5)×25%]74.38
贷:所得税费用74.38
借:少数股东权益 [(300-2.5-74.38)×20%]44.62
贷:少数股东损益44.62


合并财务报表不仅仅是母子公司个别报表的简单汇总,还需要考虑编制的调整、抵销分录,选项D错误。


借:应付账款1500
贷:应收账款1500
借:应收账款——坏账准备(1500×1%)15
贷:信用减值损失15
借:所得税费用(15×25%)3.75
贷:递延所得税资产3.75

在合并财务报表中,子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的,其余额仍应当冲减少数股东权益。


