题目
[组合题]甲公司相关资料如下: (1)2020年1月1日,甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元),自乙公司购入丙公司80%的股份,对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系;甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。 丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元(与公允价值相等),其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。 (2)丙公司2020年实现净利润1500万元,提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元(已考虑所得税影响)。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件,购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件,每件销售价格为5万元;年末结存X商品50件。 2020年12月31日,X商品每件可变现净值为3.6万元。 (3)丙公司2021年实现净利润2000万元,提取盈余公积200万元,分配现金股利1000万元。2021年丙公司因其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益150万元(已考虑所得税影响)。2021年丙公司对外销售X商品30件,每件销售价格为2.9万元。2021年12月31日,X商品每件可变现净值为2.8万元。 (不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)
[要求1]判断甲公司合并乙公司的合并类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明理由。
[要求2]编制甲公司购入丙公司80%股权的会计分录,并计算合并商誉。
[要求3]编制甲公司2020年末合并丙公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
[要求4]计算甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
[要求5]编制甲公司2021年末合并丙公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
[要求6]计算甲公司2021年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
答案解析
[要求1]
答案解析:

上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。
理由:在合并前,甲公司与乙公司和丙公司均无关联方关系。

 

[要求2]
答案解析:

借:长期股权投资(1000×9.6)9600
 贷:股本1000
   资本公积8600
合并商誉=9600-12000×80%=0(万元)。

 

[要求3]
答案解析:

借:营业收入1000
 贷:营业成本1000
借:营业成本100
 贷:存货[50×(5-3)]100 
借:存货——存货跌价准备70
 贷:资产减值损失[50×(5-3.6)]70 
借:递延所得税资产 [(100-70)×25%]7.5
 贷:所得税费用7.5

[要求4]
答案解析:

甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9600+1500×80%+250×80%=11000(万元)
调整后丙公司所有者权益=12000+1500+250=13750(万元)

借:股本8000
  资本公积1000
  其他综合收益250
  盈余公积(1000+150)1150
  未分配利润——年末(2000+1500-150)3350
 贷:长期股权投资11000
   少数股东权益(13750×20%)2750
借:投资收益(1500×80%)1200
  少数股东损益(1500×20%)300
  未分配利润——年初2000
 贷:提取盈余公积150
   未分配利润——年末3350

 

[要求5]
答案解析:

(1)抵销存货内部交易

借:未分配利润——年初100
 贷:营业成本100

借:营业成本[20×(5-3)]40
 贷:存货40

(2)抵销存货跌价准备

借:存货——存货跌价准备70
 贷:未分配利润——年初70

借:营业成本42(70×30/50)
 贷:存货——存货跌价准备42
借:存货——存货跌价准备12
 贷:资产减值损失12 

(3)调整合并报表递延所得税

借:递延所得税资产7.5
 贷:未分配利润——年初7.5 

借:所得税费用7.5
 贷:递延所得税资产7.5

【解析】抵销存货跌价准备12的理解:
个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额=(5-2.8)×20=44(万元),存货跌价准备已有余额=70-42=28(万元),所以个别报表计提存货跌价准备=44-28=16(万元);合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备=(3-2.8)×20=4(万元);所以编制抵销分录时,要抵销的存货跌价准备=16-4=12(万元)。

 

[要求6]
答案解析:

甲公司2021年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=11000+2000×80%-1000×80%+150×80%=11920(万元)
调整后丙公司所有者权益=13750+2000+150-1000=14900(万元)

借:股本8000
  资本公积1000
  其他综合收益400
  盈余公积(1150+200)1350
  未分配利润——年末(3350+2000-200-1000)4150
 贷:长期股权投资11920
   少数股东权益(14900×20%)2980
借:投资收益(2000×80%)1600
  少数股东损益(2000×20%)400
  未分配利润——年初3350
 贷:提取盈余公积200
   对所有者(或股东)的分配1000
   未分配利润——年末4150

 

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拓展练习
第1题
[不定项选择题]

下列各种物资中,应当作为企业存货列示的有(  )。

  • A.将在一年内摊销的合同履约成本
  • B.发出商品
  • C.工程物资
  • D.在产品
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

工程物资是专门为在建工程购入的物资,不是为在生产经营过程中的销售或耗用,用途不同于存货,在资产负债表中列示于固定资产项目,不属于企业的存货。

 

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第2题
[单选题]

永恒公司应收知了公司账款160万元,由于知了公司发生财务困难,无法偿付欠款。经协商,知了公司以价值100万元的材料抵债(增值税率为17%),该批材料公允价值为120万元。永恒公司不再向知了公司另行支付增值税。永恒公司按应收账款的5‰计提坏账准备。则知了公司应计入营业外收入的金额为(  )万元。

  • A.40     
  • B.19.6
  • C.20.4 
  • D.20
答案解析
答案: B
答案解析:

知了公司应计入营业外收入的金额=160-120×(1+17%)=19.6(万元)

知了公司的账务处理:

借:应付账款160
 贷:其他业务收入120
   应交税费一一应交增值税(销项税额)20.4
   营业外收入19.6
借:其他业务成本100
 贷:原材料100

 

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第3题
[不定项选择题]

修改其他债务条件时,以下债权人可能产生债务重组损失的有(  )。

  • A.无坏账准备时,债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额 
  • B.无坏账准备时,债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额
  • C.有坏账准备时,债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备
  • D.有坏账准备时,债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备
答案解析
答案: A,D
答案解析:

选项A,重组债权账面余额大,将来应收小才可能有损失;选项D,修改债务条件债权人放弃部分债权会构成损失,该损失首先抵减坏账准备,如果坏账准备足够大就不会再有重组损失,所以选项D正确,选项C不对。

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第4题
[不定项选择题]

在混合重组方式下,下列会计处理正确的有(  )。

  • A.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债权的账面余额 
  • B.债权人依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值
  • C.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产原账面价值、债权人享有股份的面值冲减重组债务的账面价值
  • D.债务人依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值
答案解析
答案: B,D
答案解析:债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的,应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得,选项D正确;债权人应以先收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面价值,选项B正确。
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第5题
[判断题]

政府单位建设项目中的软件研发支出,应当通过“研发支出”科目核算。(  )

  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:

建设项目中的软件研发支出,应当通过“在建工程”科目核算。

 

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