题目
[组合题]甲公司相关资料如下: (1)2020年1月1日,甲公司向丙公司的母公司乙公司定向发行1000万股普通股(每股面值1元),自乙公司购入丙公司80%的股份,对丙公司形成合并。所发行股票市价为每股9.6元。合并前甲公司与乙公司和丙公司无关联方关系;甲公司与丙公司适用的所得税税率均为25%。 丙公司2020年1月1日股东权益总额为12000万元(与公允价值相等),其中股本为8000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为1000万元、未分配利润为2000万元。 (2)丙公司2020年实现净利润1500万元,提取盈余公积150万元。当年购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益250万元(已考虑所得税影响)。 2020年丙公司从甲公司购进X商品200件,购买价格为每件5万元。甲公司X商品每件成本为3万元。2020年丙公司对外销售X商品150件,每件销售价格为5万元;年末结存X商品50件。 2020年12月31日,X商品每件可变现净值为3.6万元。 (3)丙公司2021年实现净利润2000万元,提取盈余公积200万元,分配现金股利1000万元。2021年丙公司因其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益150万元(已考虑所得税影响)。2021年丙公司对外销售X商品30件,每件销售价格为2.9万元。2021年12月31日,X商品每件可变现净值为2.8万元。 (不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)
[要求1]判断甲公司合并乙公司的合并类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并),并说明理由。
[要求2]编制甲公司购入丙公司80%股权的会计分录,并计算合并商誉。
[要求3]编制甲公司2020年末合并丙公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
[要求4]计算甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
[要求5]编制甲公司2021年末合并丙公司财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
[要求6]计算甲公司2021年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额并编制相关的抵销分录。
答案解析
[要求1]
答案解析:

上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。
理由:在合并前,甲公司与乙公司和丙公司均无关联方关系。

 

[要求2]
答案解析:

借:长期股权投资(1000×9.6)9600
 贷:股本1000
   资本公积8600
合并商誉=9600-12000×80%=0(万元)。

 

[要求3]
答案解析:

借:营业收入1000
 贷:营业成本1000
借:营业成本100
 贷:存货[50×(5-3)]100 
借:存货——存货跌价准备70
 贷:资产减值损失[50×(5-3.6)]70 
借:递延所得税资产 [(100-70)×25%]7.5
 贷:所得税费用7.5

[要求4]
答案解析:

甲公司2020年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9600+1500×80%+250×80%=11000(万元)
调整后丙公司所有者权益=12000+1500+250=13750(万元)

借:股本8000
  资本公积1000
  其他综合收益250
  盈余公积(1000+150)1150
  未分配利润——年末(2000+1500-150)3350
 贷:长期股权投资11000
   少数股东权益(13750×20%)2750
借:投资收益(1500×80%)1200
  少数股东损益(1500×20%)300
  未分配利润——年初2000
 贷:提取盈余公积150
   未分配利润——年末3350

 

[要求5]
答案解析:

(1)抵销存货内部交易

借:未分配利润——年初100
 贷:营业成本100

借:营业成本[20×(5-3)]40
 贷:存货40

(2)抵销存货跌价准备

借:存货——存货跌价准备70
 贷:未分配利润——年初70

借:营业成本42(70×30/50)
 贷:存货——存货跌价准备42
借:存货——存货跌价准备12
 贷:资产减值损失12 

(3)调整合并报表递延所得税

借:递延所得税资产7.5
 贷:未分配利润——年初7.5 

借:所得税费用7.5
 贷:递延所得税资产7.5

【解析】抵销存货跌价准备12的理解:
个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额=(5-2.8)×20=44(万元),存货跌价准备已有余额=70-42=28(万元),所以个别报表计提存货跌价准备=44-28=16(万元);合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备=(3-2.8)×20=4(万元);所以编制抵销分录时,要抵销的存货跌价准备=16-4=12(万元)。

 

[要求6]
答案解析:

甲公司2021年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=11000+2000×80%-1000×80%+150×80%=11920(万元)
调整后丙公司所有者权益=13750+2000+150-1000=14900(万元)

借:股本8000
  资本公积1000
  其他综合收益400
  盈余公积(1150+200)1350
  未分配利润——年末(3350+2000-200-1000)4150
 贷:长期股权投资11920
   少数股东权益(14900×20%)2980
借:投资收益(2000×80%)1600
  少数股东损益(2000×20%)400
  未分配利润——年初3350
 贷:提取盈余公积200
   对所有者(或股东)的分配1000
   未分配利润——年末4150

 

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拓展练习
第1题
[单选题]2020年1月1日,之了公司将一项专利技术出租给通考公司,租期为5年,每年租金为60万元于每年年末收取,之了公司在出租期内,不再使用该专利技术。该专利技术是之了于2017年7月1日购入,入账价值为128万元,预计使用年限为8年,采用直线法进行摊销,无残值。假定不考虑相关税费的影响,之了公司2020年因该专利技术影响营业利润的金额为(  )万元。
  • A.44
  • B.57
  • C.128
  • D.73
答案解析
答案: A
答案解析:

在出租无形资产时,应该将取得的租金收入计入其他业务收入,将摊销的金额计入当期损益(其他业务成本),该业务对之了公司2020年营业利润的影响金额=60-16=44(万元)。会计处理如下:

2017年7月1日购进无形资产时:(假定不考虑增值税)

借:无形资产128

  贷:银行存款128

2017年的摊销金额=128/8×6/12=8(万元)

借:管理费用8

  贷:累计摊销8

2018、2019年的摊销金额均=128/8=16(万元)

借:管理费用16

  贷:累计摊销16

2020年末收取租金的账务处理如下:

借:银行存款60

  贷:其他业务收入60

2020年的摊销金额=128/8=16(万元)

借:其他业务成本16

  贷:累计摊销16

 

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第2题
[判断题]企业因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记“应收账款”科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”等科目。(  )
  • A.
  • B.
答案解析
答案: B
答案解析:

企业因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票,按商业汇票的票面金额,借记:应收票据科目,按确认的营业收入,贷记:主营业务收入等科目。

 

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第3题
[不定项选择题]下列关于企业合并的说法中,正确的有(  )。
  • A.非同一控制下的企业合并中,被投资单位要根据购买日净资产公允价值进行调整
  • B.非同一控制下的企业合并中,若购买方取得被投资方100%股权,且被购买方在企业合并后仍持续经营的,被购买方可以按照合并中确定的资产、负债的公允价值调账
  • C.同一控制下的企业合并中,投资单位应该将取得的长期股权投资以被投资方可辨认净资产的公允价值的份额入账
  • D.同一控制下的企业合并中,被投资单位不需要根据购买日净资产的公允价值进行调整,被投资单位需要变更股东
答案解析
答案: B,D
答案解析:选项ABD,非同一控制下的企业合并中,被购买方在企业合并后仍持续经营的,如购买方取得被购买方100%股权,被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账,其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。选项C,同一控制下的企业合并中,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 
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第4题
[单选题]A公司采用成本法确定其相关资产的公允价值。2020年1月1日A公司拥有一条生产线用于生产S产品,其账面原值为1 200万元,预计使用年限为12年,预计净残值为0,A公司采用直线法对其计提折旧。2023年,因出现S产品的替代产品导致S产品的市场份额骤降出现减值迹象。2023年12月31日,A公司对该生产线进行减值测试。在确定公允价值的过程中,采用以生产线的历史成本为基础,根据同类生产线的价格上涨指数来确定公允价值的物价指数法。假设自2020年至2023年,此类数控设备价格指数每年上涨分别为15%、8%、12%和8%。此外,在考虑实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值后,该生产线的成新率为60%。不考虑其他因素,A公司预计该设备的公允价值为(  )万元。
  • A.828
  • B.894.24
  • C.1 001.55
  • D.1 081.67
答案解析
答案: D
答案解析:企业根据成本法估计相关资产或负债的公允价值,因此该设备的公允价值=1 200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1 081.67(万元)。 计算思路:需要根据题目信息进行计算。题目信息表明“根据同类生产线的价格上涨指数来确定公允价值,并且假设自2020年至2023年,此类数控设备价格指数按年分别为上涨15%、8%、12%和8%”。所以就需要在1 200万元的基础上分别乘以各年的增长率计算出增长的金额,再考虑上各种贬值,即再乘以60%,最后计算出的结果就是该设备的公允价值。
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第5题
[判断题]

民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。(  )

  • A.
  • B.
答案解析
答案: A
答案解析:

民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额,预收以后年度会费应确认为负债,计入预收账款。

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