甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，是会包含在甲公司的个别现金流量表“销售商品、提供劳务收到的现金”项目2000万元中的，同时会包含在乙公司的个别现金流量表“购买商品、接受劳务支付的现金”项目800万元中的。在合并报表的角度，需要把100万元从“购买商品、接受劳务支付的现金”项目和“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中抵消。所以合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝1800＋800－100＝2500（万元）。
甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司（以下简称甲公司），由于甲公司2024年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理（ST）。甲公司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司科伦公司又希望上市，所以为实现双赢，双方进行了如下资本运作。
2024年6月30日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对科伦公司100%的股权。该业务的相关资料如下。
（1）甲公司以3股换1股的比例向丁公司发行了6 000万股普通股以取得科伦公司2 000万股普通股，当日取得了对科伦公司的控制权。
（2）甲公司普通股在2024年6月30日的公允价值为30元/股，科伦公司普通股当日的公允价值为90元/股。甲公司、科伦公司每股普通股的面值均为1元。
（3）2024年6月30日，甲公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高7 000万元，科伦公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高6 000万元，除此以外，甲公司和科伦公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
（4）甲公司及科伦公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：（单位：万元）
（5）其他相关资料：
①甲公司、科伦公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系；
②甲公司、科伦公司增值税税率均为13%，均按照10%提取盈余公积；
③不考虑其他因素。
甲公司个别财务报表中合并日的账务处理：
借：长期股权投资180 000（6 000×30）
贷：股本6 000
资本公积——股本溢价174 000
完成账务处理之后，甲公司的所有者权益为：
股本＝3 000＋6 000＝9 000（万元）；资本公积＝0＋174 000＝174 000（万元）；盈余公积＝18 000（万元）；未分配利润＝24 000（万元）。
①判断：甲公司在该项合并中向科伦公司原股东丁公司增发了6 000万股普通股，合并后科伦公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%[6 000/（3 000＋6 000）]，能够控制甲公司。对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由科伦公司原股东丁公司取得，科伦公司属于购买方（法律上的子公司），甲公司属于被购买方（法律上的母公司），形成反向购买。
②假定科伦公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则科伦公司应当发行的普通股股数＝2 000/66.67%－2 000＝1 000（万股），所以，科伦公司的合并成本＝1 000×90＝90 000（万元）。
【提示】 因为科伦公司原股东丁公司持有甲公司股权的比例为66.67%，如果假定科伦公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例66.67%，设科伦公司应当发行的普通股股数为X，则满足：2000/（2000＋X）＝66.67%，因此X＝2 000/66.67%－2 000＝1 000（万股）。
①抵销甲公司对科伦公司的投资：
按照反向购买的处理原则，科伦公司是会计上的购买方，所以，要将法律上甲公司购买科伦公司的账务处理进行抵销。抵销分录为：
借：股本6 000
资本公积174 000
贷：长期股权投资180 000
抵销之后，甲公司的所有者权益恢复到了合并前的金额：
股本＝3 000（万元）；资本公积＝0（万元）；盈余公积＝18 000（万元）；未分配利润＝24 000（万元），所有者权益合计为45 000万元。
②科伦公司对取得的甲公司投资，采用成本法核算，按照支付合并对价的公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时虚拟的调整分录为：
借：长期股权投资90 000
贷：股本1 000
资本公积89 000
【提示】该调整分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入科伦公司的账簿，更不记入甲公司账簿。
③甲公司视为被购买方，即会计上的子公司，合并财务报表中反映的应是甲公司资产和负债的公允价值，因此，应按照公允价值进行调整。调整分录为：
借：存货1 000
固定资产4 000
无形资产2 000
贷：资本公积7 000
调整后，甲公司可辨认净资产公允价值＝45 000＋7 000＝52 000（万元）。其中，股本3 000万元，资本公积7 000（0＋7 000）万元，盈余公积18 000万元，未分配利润24 000万元。
④科伦公司视为购买方，即会计上的母公司，合并财务报表中反映的应是科伦公司资产和负债的账面价值。
合并商誉＝90 000－52 000＝38 000（万元）。科伦公司长期股权投资（虚拟）与甲公司所有者权益的抵销分录为：
借：股本3 000
资本公积7 000
盈余公积18 000
未分配利润24 000
商誉38 000
贷：长期股权投资90 000
【提示】调整分录②和抵销分录④可以合并处理。
甲公司是一家医药行业的高新科技企业。2021年2月1日，甲公司因研发新型抗癌药品向政府部门申请1000万元补贴，其中600万元用于补贴采购研发设备，400万元作为人才引进的奖励。2021年3月1日，甲公司收到政府部门的补助资金，开启项目进入研究阶段，开始采购设备以及招聘资深技术人员。2021年3月31日，甲公司购入不需安装的研发设备一台，实际成本1200万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。当月甲公司支付资深技术人员工资50万元。截止2021年4月30日，甲公司尚未进入开发阶段。甲公司采用净额法对政府补助进行会计处理。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：编制2021年3~4月份上述业务涉及的会计分录（单位：万元）。
甲公司采用净额法对政府补助进行会计处理。具体会计分录如下：
2021年3月1日，收到政府补助的会计处理：
借：银行存款1000
贷：递延收益1000
2021年3月31日：
（1）与资产相关的政府补助的会计处理：
借：固定资产1200
贷：银行存款1200
借：递延收益600
贷：固定资产600
（2）与收益相关的政府补助的会计处理：
借：递延收益50
贷：研发支出——费用化支出50
2021年4月30日，计提设备折旧的会计处理：
借：研发支出——费用化支出[（1200-600）÷10÷12]5
贷：累计折旧5
