题目
[组合题]纯生股份有限公司（以下简称“纯生公司”）系一家上市公司，该公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。2021年发生的有关事项如下。（1）考虑到技术进步因素，自2021年1月1日起将一套办公自动化设备的预计使用年限改为5年（预计净残值和折旧方法均未改变）。该套设备系2018年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。税法规定，该套设备的使用年限为8年，预计净残值为10000元，按直线法计提折旧。（2）2021年底发现如下差错。①2021年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。纯生公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法（同税法摊销方法），至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50％。②2021年1月3日购入的一项管理部门使用的专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，并且采用直线法进行摊销。但2021年未予摊销（不具有重大影响）。③2021年10月3日销售一批产品给乙公司，销售价格300000元，商品成本250000元。乙公司已根据纯生公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但由于乙公司仓库紧张，经与纯生公司协商，商品暂时存放在纯生公司仓库，至2022年1月20日由乙公司运走，此期间由纯生公司代为保管，符合售后代管商品的条件。但纯生公司会计人员由商品未运走判断该商品控制权未转移，故未确认收入，也未结转成本。税法规定，企业应根据销售发票上注明的售价来计算应纳税所得额。假定不考虑所得税以外其他税费的影响。根据上述资料，回答下列问题。[要求1]2021年该套办公自动化设备应计提的折旧为（ ）元。
[要求2]在事项（1）中由于折旧年限的变更，对2021年度净利润的影响额为（ ）元。
[要求3]2021年底发现的会计差错对2021年度资产负债表中资产总额的影响额是（ ）元。
[要求4]2021年底发现的会计差错对2021年度利润表中净利润的影响额是（ ）元。
- A、37500
- B、－34950
- C、－37500
- D、34950
答案解析
[要求1]
答案：
B
答案解析：
原年折旧额＝（810000－10000）/8＝100000（元）；
已提折旧＝100000×2＝200000（元）；
2021年应计提折旧＝（810000－10000－200000）/（5－2）＝200000（元）。
[要求2]
答案：
A
答案解析：
对2021年度所得税费用影响额＝（200000－100000）×25％＝25000（元）；
对2021年度净利润的影响额＝200000－100000－25000＝75000（元）（减少）。
[要求3]
答案：
B
答案解析：
会计差错更正的会计分录：
①
借：周转材料—低值易耗品6000
贷：固定资产 6000
借：累计折旧600
贷：管理费用600
借：管理费用3000
贷：周转材料—低值易耗品 3000
②
借：管理费用1000
贷：累计摊销 1000
③
借：合同负债 300000
贷：主营业务收入300000
借：主营业务成本 250000
贷：库存商品 250000
2021年底发现的会计差错对2021年度资产负债表中资产总额的影响额＝6000－6000+600－3000－1000－250000＝-253400（元）。
[要求4]
答案：
D
答案解析：2021年底发现的会计差错对2021年度利润表中净利润的影响额＝（600－3000－1000+300000－250000）×（1－25％）＝34950（元）。
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本题来源：第四节 资产负债表日后事项
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拓展练习
第2题
[单选题]2021年10月1日甲公司应收乙公司售价1 500万元，增值税款240万元，2021年年末已经按照5%计提了坏账，2021年财务报告于2022年4月30日批准对外报出，同日完成所得税汇算清缴工作，适用的所得税税率为25%，2022年3月15日得知乙公司发生严重财务困难，预计货款只能收回40%，则该项业务对甲公司2021年留存收益影响额为（ ）万元 。答案解析
答案：
A
答案解析：
本题分录为：
借：以前年度损益调整—调整资产减值损失 957
贷：坏账准备[1 740×（60%－5%）] 957
借：递延所得税资产 239.25
贷：以前年度损益调整—调整所得税费用 239.25
借：利润分配—未分配利润 717.75
贷：以前年度损益调整 717.75
借：盈余公积 71.775
贷：利润分配—未分配利润 71.775
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第3题
[单选题]某企业2021年度的财务会计报告于2022年4月10日批准报出，2022年1月10日，因产品质量原因，客户将2021年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。因产品退回，下列说法中正确的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应冲减报告年度财务报表相关项目的数字。
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第4题
[单选题]甲公司2021年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2022年3月30日，实际对外公布的日期为2022年4月3日。该公司2022年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为2021年年度财务报告调整事项的是（ ）。答案解析
答案：
A
答案解析：选项A属于日后期间发现的前期重大差错，属于日后调整事项。
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第5题
[不定项选择题]资产负债表日后非调整事项的特点有（ ）。答案解析
答案：
B,D,E
答案解析：非事项调整的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。
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