（1）直接材料
直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量＝（0.55－0.5）×2500＝125（元）
直接材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格＝（2500－400×3/0.5）×0.5＝50（元）
直接材料成本差异＝50＋125＝175（元）
（2）直接人工
直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时＝（4539/890－5）×890＝89（元）
直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率＝（890－400×2）×5＝450（元）
直接人工成本差异＝89＋450＝539（元）
（3）变动制造费用
变动制造费用耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时＝（1958/890－2）×890＝178（元）
变动制造费用效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准分配率＝（890－400×2）×2＝180（元）
变动制造费用成本差异＝178＋180＝358（元）
甲公司本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时；公司生产能力为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时。
要求：分别按照二因素分析法和三因素分析法计算甲公司固定制造费用的成本差异。
二因素分析法：
固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数＝1424－1000×1.5＝－76（元）
固定制造费用能力差异＝（生产能力－实际产量下标准工时）×固定制造费用标准分配率＝（1000－400×2）×1.5＝300（元）
固定制造费用的成本差异＝－76＋300＝224（元）
三因素分析法：
固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数＝1424－1000×1.5＝－76（元）
固定制造费用闲置能力差异＝（生产能力－实际工时）×固定制造费用标准分配率＝（1000－890）×1.5＝165（元）
固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量下标准工时）×固定制造费用标准分配率＝（890－400×2）×1.5＝135（元）
固定制造费用的成本差异＝－76＋165＋135＝224（元）
