题目
[简答题]ABC会计师事务所负责对甲公司2021年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：（1）经了解，甲公司针对预防存货被盗用设计了合理的内部控制，由于存货占资产比例较高，属于重要的资产项目，A注册会计师认为无论是否拟信赖该内部控制，都需要对其进行了解和测试。（2）在对银行存款进行函证时，发现B账户银行存款自4月份时余额为零之后未发生任何交易事项，经询问得知，以后也不会再使用了，因此未将其纳入函证范围，并提请甲公司管理层尽快做注销处理。（3）A注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G填写信封地址后发出。（4）A注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。（5）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。（6）在对存货进行监盘时，在抽盘前，将拟抽盘的项目告知甲公司做好准备，以提高审计效率。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案解析
答案解析：
（1）不恰当。控制测试并不是必须要执行的，如果不信赖，则无须执行控制测试。
（2）不恰当。零余额账户也要纳入函证范围，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
（3）不恰当。注册会计师应对函证全过程保持控制/独立寄发询证函。
（4）不恰当。对未回函的积极式询证函不能仅以审查发运凭证和销售发票代替。注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函，如果仍未得到回函，注册会计师应实施替代审计程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。
（5）不恰当。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，而不应仅实施实质性分析程序。
（6）不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解被抽盘的存货项目。
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本题来源：第三章 审计证据（2024）
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拓展练习
第1题
[单选题]在评价函证的可靠性时，注册会计师无须考虑的是（ ）。答案解析
答案：
B
答案解析：
在评价函证的可靠性时，注册会计师应当考虑：（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况（选项A）；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性（选项C）；（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制（选项D）。
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第2题
[不定项选择题]下列对于函证结果中的不符事项处理的说法中，正确的有（ ）。答案解析
答案：
A,B,C
答案解析：不符事项可能说明被审计单位存在舞弊，但是不是必然存在舞弊，选项D不当选。
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第3题
[不定项选择题]当被审计单位管理层要求注册会计师对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑其要求是否合理，并获取审计证据予以支持。在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑（ ）。答案解析
答案：
A,B,C,D
答案解析：注册会计师分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：（1）管理层是否诚信，选项A当选；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误，选项B、D当选；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额和其他信息相关的充分、适当的审计证据，选项C当选。
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第4题
[不定项选择题]回函中包含的免责或其他限制条款可能会影响函证的可靠性，下列条款中对回函可靠性产生影响的有（ ）。答案解析
答案：
C,D
答案解析：选项C、D列示的限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，因此影响回函的可靠性，均当选。
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