题目
[不定项选择题]下列各项中,不属于金融负债的是(  )。
  • A.按照销售合同的约定预收的销货款
  • B.按照产品质量保证承诺预计的保修费
  • C.按照采购合同的约定应支付的设备款
  • D.按照劳动合同的约定应支付职工的工资
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务满足金融负债的定义。选项A预收的销货款属于向其他方交付商品,应确认为“合同负债”;选项B应确认为”预计负债”;选项D应确认为“应付职工薪酬”。故选项A、B、D不属于金融负债。
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本题来源:第三~四节 金融负债和权益工具的区分,金融工具的计量(2024)
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拓展练习
第1题
[不定项选择题]2023年12月31日,甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券,取得发行收入总额10000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的公允价值为9732.5万元,市场利率为6%。下列有关甲公司的会计处理中,正确的有(  )。
  • A.可转换债券中嵌入的转股权应予分拆
  • B.应付债券的初始确认金额为9732.5万元
  • C.应确认其他权益工具投资267.5万元
  • D.债券持有方应将该债券作为“交易性金融资产”核算
答案解析
答案: A,B,D
答案解析:

甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系,应予分拆。该转股权应确认为权益工具。会计分录为:

借:银行存款10000

  应付债券——可转换公司债券(利息调整)267.5

 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)10000

   其他权益工具267.5

根据该金融资产的合同现金流量特征,持有方应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,在“交易性金融资产”科目中核算。

 

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第3题
[单选题]2023年10月5日,A公司以9元/股的价格购入B公司股票200万股,支付手续费10万元。A公司管理该项金融资产的业务模式为短线投资,赚取买卖价差。2023年12月31日,B公司股票价格为12元/股。2024年3月10日,B公司分配现金股利,A公司获得现金股利30万元;3月20日,A公司以14元/股的价格将其持有的B公司股票全部出售。不考虑其他因素,A公司因持有B公司股票在2024年确认的投资收益是(  )万元。
  • A.430
  • B.420
  • C.1030
  • D.630
答案解析
答案: A
答案解析:

该项金融资产属于交易性金融资产,2024年确认的投资收益=现金股利30+处置时公允价值与账面价值的差额(14-12)*200=430(万元)。

【提示】根据新金融工具准则规定,处置交易性金融资产时,原累计计入“公允价值变动损益”的金额不得结转至“投资收益”。

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第5题
[简答题]

2023年1月4日,甲公司支付价款2050万元从活跃市场上购入B公司3年期债券,另支付交易费用4.47万元。债券面值2000万元,票面年利率6%,按年支付利息(即于下年年初支付上一年利息120万元),本金于到期日一次性偿还。

甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,且不考虑所得税、减值损失等因素。采用插值法计算得出的实际利率为5%。

2023年年末,债券的公允价值为2047万元(不含应计利息)。

2024年1月10日,甲公司以2049万元的价格出售该债券,假定不考虑交易费用,款项已收讫。

要求:根据上述资料,不考虑其他因素,编制有关会计分录。

答案解析
答案解析:

(1)2023年1月4日取得该债券时的账务处理如下:
借:其他债权投资——成本2000
        ——利息调整54.47
 贷:银行存款2054.47

(2)2023年年末账务处理如下:
借:应收利息120
 贷:投资收益(2054.47*5%)102.72
   其他债权投资——利息调整17.28
2023年年末以公允价值调整“其他债权投资”的账面价值金额=2047-(2054.47-17.28)=9.81(万元)
借:其他债权投资——公允价值变动9.81
 贷:其他综合收益9.81

2024年1月1日收到利息的账务处理如下:

借:银行存款120

  贷:应收利息120

(3)2024年1月10日出售该债券时的账务处理如下:
借:银行存款2049
 贷:其他债权投资——成本2000
         ——利息调整37.19
         ——公允价值变动9.81
   投资收益2
借:其他综合收益9.81
 贷:投资收益9.81

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