


2023年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息(每年年末支付当年度利息)、到期还本债券,面值为10 000万元,票面年利率为5%,实际支付价款为10 500万元,另发生交易费用20万元。甲公司将该债券划分为债权投资,每年年末确认投资收益,2023年12月31日确认投资收益350万元。2023年12月31日,甲公司该债券的摊余成本为( )万元。

2023年1月4日,甲公司支付价款2050万元从活跃市场上购入B公司3年期债券,另支付交易费用4.47万元。债券面值2000万元,票面年利率6%,按年支付利息(即于下年年初支付上一年利息120万元),本金于到期日一次性偿还。
甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,且不考虑所得税、减值损失等因素。采用插值法计算得出的实际利率为5%。
2023年年末,债券的公允价值为2047万元(不含应计利息)。
2024年1月10日,甲公司以2049万元的价格出售该债券,假定不考虑交易费用,款项已收讫。
要求:根据上述资料,不考虑其他因素,编制有关会计分录。
(1)2023年1月4日取得该债券时的账务处理如下:
借:其他债权投资——成本2000
——利息调整54.47
贷:银行存款2054.47
(2)2023年年末账务处理如下:
借:应收利息120
贷:投资收益(2054.47*5%)102.72
其他债权投资——利息调整17.28
2023年年末以公允价值调整“其他债权投资”的账面价值金额=2047-(2054.47-17.28)=9.81(万元)
借:其他债权投资——公允价值变动9.81
贷:其他综合收益9.81
2024年1月1日收到利息的账务处理如下:
借:银行存款120
贷:应收利息120
(3)2024年1月10日出售该债券时的账务处理如下:
借:银行存款2049
贷:其他债权投资——成本2000
——利息调整37.19
——公允价值变动9.81
投资收益2
借:其他综合收益9.81
贷:投资收益9.81

甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2023年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下:
资料一:2023年10月10日,甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
资料二:2023年12月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料三:甲公司2023年度的利润总额为1500万元。税法规定,金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项。
资料四:2024年3月20日,乙公司宣告每股分派现金股利0.30元;2024年3月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2024年3月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。
资料五:2024年4月25日,甲公司将持有的乙公司股票全部转让,转让所得648万元存入银行。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
2023年10月10日:
借:交易性金融资产一一成本600
贷:银行存款600
2023年12月31日:
借:交易性金融资产——公允价值变动60
贷:公允价值变动损益60
甲公司2023年度的应纳税所得额=1500-(660-600)=1440(万元);当期应交所得税=1440×25%=360(万元);递延所得税负债=(660-600)×25%=15(万元);所得税费用=360+15=375(万元)。
借:所得税费用360
贷:应交税费——应交所得税360
借:所得税费用15
贷:递延所得税负债15
2024年3月20日:
借:应收股利60
贷:投资收益60
2024年3月27日:
借:银行存款60
贷:应收股利60
2024年4月25日转让乙公司股票:
借:银行存款648
投资收益12
贷:交易性金融资产——成本600
——公允价值变动60
借:递延所得税负债15
贷:所得税费用15

①2024年1月1日发行可转换公司债券时:
负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×5%×3.8897=33775.4(万元)
权益成分的公允价值=40000-33775.4=6224.6(万元)
相关会计分录如下:
借:银行存款40000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)6224.6
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
②2024年12月31日确认利息费用时:
借:财务费用等3039.79(33775.4×9%)
贷:应付利息2000 (40000×5%)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)1039.79(3039.79-2000)
③2024年12月31日支付利息时:
借:应付利息2000
贷:银行存款2000
转换的股份数=40000÷20=2000(万股)
借:应付债券——可转换公司债券(面值)40000
其他权益工具6224.6
贷:股本2000
应付债券——可转换公司债券(利息调整)5184.81(6224.6 -1039.79)
资本公积——股本溢价39039.79

