2023年6月1日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项1500万元（假定无重大融资成分）。甲公司、乙公司对应付款项、应收账款均采用以摊余成本计量。2023年12月31日，乙公司计提坏账准备150万元。2024年5月10日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组：①假定双方商定甲公司将所持有的一项作为交易性金融资产核算的债券投资用于抵偿债务，并于当日办理了相关手续。该交易性金融资产于债务重组日账面价值为1200万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为200万元，当日公允价值为1220万元。不考虑相关交易费用。乙公司将取得的该债券分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。②假定双方商定甲公司将所持有的一项分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（票面利率与实际利率相同）用于抵偿债务，并于当日办理了相关手续。该金融资产于债务重组日账面价值为1050万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为50万元，当日公允价值为1100万元。不考虑相关交易费用。乙公司将取得的该项金融资产划分为交易性金融资产。假定不考虑其他相关税费影响。根据上述资料，回答以下问题。|第五节债务重组的核算-之了课堂

题目

[组合题]2023年6月1日，甲公司从乙公司购买一批材料，约定6个月后甲公司应结清款项1500万元（假定无重大融资成分）。甲公司、乙公司对应付款项、应收账款均采用以摊余成本计量。2023年12月31日，乙公司计提坏账准备150万元。2024年5月10日，甲公司因无法支付货款与乙公司协商进行债务重组：①假定双方商定甲公司将所持有的一项作为交易性金融资产核算的债券投资用于抵偿债务，并于当日办理了相关手续。该交易性金融资产于债务重组日账面价值为1200万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为200万元，当日公允价值为1220万元。不考虑相关交易费用。乙公司将取得的该债券分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。②假定双方商定甲公司将所持有的一项分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（票面利率与实际利率相同）用于抵偿债务，并于当日办理了相关手续。该金融资产于债务重组日账面价值为1050万元，其中成本为1000万元，公允价值变动为50万元，当日公允价值为1100万元。不考虑相关交易费用。乙公司将取得的该项金融资产划分为交易性金融资产。假定不考虑其他相关税费影响。根据上述资料，回答以下问题。

[要求1]

根据假定①，关于债权人下列说法正确的是（　　）。

A、债权人乙公司应借记其他收益130万元
B、债权人乙公司应借记投资收益130万元
C、债权人乙公司应借记其他收益150万元
D、债权人乙公司应借记投资收益150万元

[要求2]

根据假定①，关于债务人下列说法正确的是（　　）。

A、债务人甲公司应确认其他收益300万元
B、债务人甲公司应确认投资收益300万元
C、债务人甲公司应确认其他收益280万元
D、债务人甲公司应确认投资收益280万元

[要求3]

根据假定②，关于债权人下列说法正确的是（　　）。

A、债权人乙公司应借记其他收益250万元
B、债权人乙公司应借记投资收益250万元
C、债权人乙公司应借记其他收益300万元
D、债权人乙公司应借记投资收益300万元

[要求4]

根据假定②，关于债务人下列说法正确的是（　　）。

A、债务人甲公司应确认其他收益500万元
B、债务人甲公司应确认投资收益500万元
C、债务人甲公司应确认其他收益450万元
D、债务人甲公司应确认投资收益450万元

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答案解析

[要求1]

答案： B

答案解析：

债权人乙公司的会计处理：

借：交易性金融资产——成本 1220

坏账准备 150

投资收益 130

贷：应收账款1500

[要求2]

答案： B

答案解析：

债务人甲公司的会计处理：

借：应付账款 1500

贷：交易性金融资产——成本1000

——公允价值变动200

投资收益300

[要求3]

答案： B

答案解析：

债权人乙公司的会计处理：

借：交易性金融资产—成本1100

坏账准备150

投资收益250

贷：应收账款 1500

[要求4]

答案： B

答案解析：

债务人甲公司的会计处理：

借:应付账款1500

贷：其他债权投资——成本1000

——公允价值变动50

投资收益450

借：其他综合收益50

贷：投资收益50

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拓展练习

第1题

[单选题]甲公司应收环宇公司账款的账面余额为580万元，由于环宇公司财务困难无法偿付账款，经双方协商，环宇公司以100万元银行存款和其200万股普通股偿还债务，环宇公司普通股每股面值1元，市价2.5元，甲公司取得投资后作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，为取得该投资发生相关交易费用10万元，甲公司对该应收账款提取坏账准备20万元。则甲公司债务重组应该计入投资收益的金额和取得的金融资产入账金额分别是（　　）万元。

A.40；500
B.60；500
C.40；510
D.60；510

答案解析

答案： C

答案解析：

借：其他权益工具投资 510（200×2.5+10）

银行存款100

坏账准备 20

贷：应收账款580

银行存款10

投资收益40

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第2题

[单选题]2024年3月15日，甲公司销售一批材料给乙公司（乙公司与甲公司属于非关联方），货款为4000万元。9月15日，乙公司与甲公司协商，以一台设备偿还债务。该设备的账面原价为6000万元，已提折旧2500万，计提减值准备为100万元，公允价值为3200万元。假设不考虑相关税费，则乙公司因该债务重组对当期利润的影响金额是（　　）万元。

A.660
B.600
C.860
D.960

答案解析

答案： B

答案解析：

乙公司的账务处理如下：

借：固定资产清理3400

　　累计折旧2500

　　固定资产减值准备100

　贷：固定资产6000

借：应付账款4000

　贷：固定资产清理3400

其他收益600

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第3题

[单选题]甲公司因无法偿还乙公司5 000万元货款，于2024年8月1日与乙公司签定债务重组协议。协议规定甲公司增发2 000万股普通股（每股面值1元）抵偿上述债务，股票发行价为3 000万元。至债务重组日乙公司已对该应收账款计提了300万元坏账准备，乙公司将取得的股权作为其他权益工具投资核算。甲公司在2024年11月1日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中不正确的是（　　）。

A.乙公司计入其他权益工具投资的金额为3000万元
B.乙公司计入营业外支出的金额为1 700万元
C.甲公司计入投资收益的金额为2 000万元
D.甲公司计入资本公积—股本溢价的金额为1 000万元

答案解析

答案： B

答案解析：

甲公司的会计处理如下：

借：应付账款5000

贷：股本2000

资本公积——股本溢价1000

投资收益2000

乙公司的会计处理如下：

借：其他权益工具投资3000

坏账准备300

投资收益1700

贷：应收账款5000

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第4题

[不定项选择题]

下列各项交易或事项中，属于债务重组的有（　　）。

A.签发商业承兑汇票支付购货款
B.债权人同意债务人以等值库存商品抵偿到期债务
C.减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息
D.向银行出售应收账款
E.债权人将债务转为对债务人的投资

答案解析

答案： B,C,E

答案解析：债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论债务人是否以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义，属于债务重组。

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第5题

[不定项选择题]

根据相关会计准则的规定，下列有关采用修改其他条款方式进行债务重组会计处理表述正确的有（　　）。

A.修改其他条款导致全部债权终止确认的，债权人应当按照新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，计入当期损益(投资收益)
B.修改其他条款未导致债务终止确认的，债务人应当根据重新议定或修改的合同现金流量的现值重新计算重组债务的账面价值
C.修改其他条款未导致债权终止确认的，债权人应当根据重新议定或修改的合同现金流量的现值重新计算重组债权的账面余额
D.修改其他条款导致全部债务终止确认的，债务人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量重组债务
E.修改其他条款导致全部债权终止确认的，债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产

答案解析

答案： A,D,E

答案解析：选项B,修改其他条款未导致债务终止确认的，对于未终止确认重组债务原分类为以摊余成本计量的，债务人应当根据重新议定或修改的合同现金流量的现值重新计算重组债务账面价值；选项C,修改其他条款未导致债权终止确认的，对于重组债权分类为以摊余成本计量的，债权人应当根据重新议定或修改的合同现金流量的现值重新计算重组债权账面余额。

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