题目
[组合题]南山股份有限公司(以下简称“南山公司”)是一家生产机器设备的公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。(1)2024年12月31日,南山公司存货有关资料如下: 甲配件库存150件,单位成本为20万元,直接用于出售。2024年12月31日,甲配件市场销售价格为每台18.5万元,预计销售费用及税金为每台0.5万元。 乙产品库存300台,单位成本为3万元。2024年12月31日,乙产品市场销售价格为每台3万元。南山公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2025年2月10日向该企业销售乙产品200台,合同价格为每台3.5万元。乙产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。 丙产品库存600台,单位成本为1.6万元。2024年12月31日,丙产品市场销售价格为每台2万元,预计销售费用及税金为每台0.05万元。 丁配件库存300件,单位成本为1.6万元。2024年12月31日,丁配件的市场销售价格为每件1.4万元。现有丁配件专门用于生产300台戊产品,用丁配件加工成戊产品预计每件还会发生加工成本0.25万元。戊产品的市场销售价格为每台3万元,预计销售费用及税金为每台0.15万元,截止到2024年12月31日,戊产品尚未开始加工。(2)2023年12月31日甲配件和丙产品的存货跌价准备余额分别为350万元和90万元,其他存货未计提存货跌价准备;2024年销售甲配件和丙产品分别结转存货跌价准备80万元和70万元。(3)纯生公司按单项存货、按年计提存货跌价准备。要求:根据上述资料,回答下列第(1)题至第(4)题。
[要求1]期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价反映的会计信息质量要求是(  )。
  • A、谨慎性
  • B、重要性
  • C、可理解性
  • D、实质重于形式
[要求2]甲配件、乙产品本期应计提存货跌价准备的金额分别为(  )万元。
  • A、0、0
  • B、0、20
  • C、30、0
  • D、30、20
[要求3]丙产品、丁配件期末账面价值分别为(  )万元。
  • A、950、555
  • B、960、480
  • C、970、480
  • D、1170、555
[要求4]南山公司2024年12月31日应计提存货跌价准备(  )万元。
  • A、30
  • B、35
  • C、40
  • D、50
答案解析
[要求1]
答案: A
答案解析:谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时,保持必要的谨慎,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。各种资产计提减值准备均符合谨慎性原则,因此选项A正确。
[要求2]
答案: D
答案解析:甲配件的可变现净值=150×(18.5-0.5)=2700(万元),小于成本3000万元,则甲配件期末存货跌价准备的余额是300万元(3000-2700),本期应计提存货跌价准备=300-(350-80)=30(万元);乙产品有合同部分的可变现净值=200×(3.5-0.2)=660(万元),其成本=200×3=600(万元),则有合同部分不用计提存货跌价准备;无合同部分的可变现净值=100×(3-0.2)=280(万元),其成本=100×3=300(万元),应计提存货跌价准备=300-280=20(万元);因此选项D正确。
[要求3]
答案: B
答案解析:丙产品的可变现净值=600×(2-0.05)=1170(万元),其成本是960万元(600×1.6),则丙产品不用计提准备,同时要把原有余额20万元(90-70)存货跌价准备转回,转回后账面价值与成本相等,为960万元。用丁配件生产的戊产品可变现净值=300×(3-0.15)=855(万元),成本=300×(1.6+0.25)=555(万元),戊产品没有发生减值,则丁配件不用计提存货跌价准备,其账面价值=300×1.6=480(万元)。
[要求4]
答案: A
答案解析:2024年12月31日应计提的存货跌价准备=30+20-20=30(万元)。
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本题来源:第一节 存货的确认和计量 ~第三节 其他存货的核算
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拓展练习
第4题
[单选题]下列交易中,属于非货币性资产交换的是(  )。
  • A.甲公司以公允价值为100 000元的存货交换乙公司的原材料,并支付给乙公司40 000元现金
  • B.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料,并支付给乙公司800元的现金
  • C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值8 000元,公允价值10 000元,并且甲公司支付乙公司3000元现金
  • D.甲公司以账面价值为13 000元的设备(非生产经营用)交换乙公司的库存商品,乙公司库存商品账面价值为9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值,并且甲公司收到乙公司支付的现金500元
答案解析
答案: D
答案解析:

选项A,支付补价的企业:4÷(4+10)=28.57%>25%,属于货币性资产交换;选项B,支付补价的企业:800÷(1 000+800)=44.44%>25%,属于货币性资产交换;选项C,支付补价的企业:3 000÷10 000=30%>25%,属于货币性资产交换;选项D,收到补价的企业:500÷13 000=3.85%<25%,属于非货币性资产交换;因此本题的正确选项为D。

在涉及少量补价的情况下,以补价占整个资产交换金额的比例低于25%(注意不含25%)作为参考。如果高于25%(含25%),则视为以货币性资产取得非货币性资产,适用收入准则等其他一些准则。
(1)支付补价的企业:
支付的补价/(换出资产公允价值+支付的补价)<25% 或者 支付的补价/换入资产公允价值<25%;
(2)收到补价的企业:
收到的补价/(换入资产公允价值+收到的补价)<25% 或者 收到的补价/换出资产公允价值<25%。

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第5题
[不定项选择题]下列取得存货的处理中,错误的有(  )。
  • A.盘盈的存货应该以历史成本入账
  • B.债务重组取得的存货应以公允价值入账
  • C.具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以其公允价值入账
  • D.外购的存货运输途中的合理损耗根据发生损耗的具体原因,计入对应的科目中
  • E.接受投资者投入的存货应该以合同规定的价值入账,但是合同价值不公允的除外
答案解析
答案: A,B,C,D
答案解析:选项A,盘盈的存货应该以重置成本入账;选项B,债务重组取得的存货应以放弃债权的公允价值计量;选项C,具有商业实质的非货币性资产交换取得的存货应该以换出资产的公允价值为基础确定入账价值;选项D,外购存货运输途中的合理损耗应计入存货的入账成本;因此本题的正确选项为ABCD。
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