题目
答案解析
“应付职工薪酬——工资薪金”账面价值=4800-4000=800（万元），计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异800万元，选项A正确，选项B错误；甲公司2024年度按税法可税前扣除的职工教育经费=4000×8%=320（万元），实际发生的300万元当期可扣除，2023年超过税前扣除限额的部分40万元（10÷25%）本期可扣除20万元，应当转回递延所得税资产=20×25%=5（万元）。
拓展练习
①甲公司2024年应纳税所得额=400+10+（200-1000×15%）-10=450（万元）；②应交所得税=450×25%=112.5（万元）；③确认递延所得税资产=（200-1000×15%）×25%-0=12.5（万元）；④确认递延所得税负债=10×25%-0=2.5万元；⑤所得税费用=112.5-12.5+2.5=102.5（万元）。
【提示】税率不变的情况下，在客观题中建议直接用简便算法，所得税费用=（税前会计利润±不确认递延所得税的差异）×税率。即所得税费用=（400+10）×25%=102.5（万元）。
选项A，购买日乙公司考虑所得税影响后的可辨认净资产公允价值=600-（600-500）×25%=575（万元）；选项B，购买日确认商誉=700-575×100%=125（万元）；选项C，免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则规定不确认与其相关的递延所得税负债；选项D，购买日乙公司可辨认净资产公允价值与计税基础产生的差异对应资本公积而非所得税费用。
本期应纳税所得额=200+15+3+5+20=243（万元）；本期应交所得税=243×25%=60.75（万元）；递延所得税资产期末余额=（5+20）×25%=6.25（万元）；所得税费用=60.75-6.25=54.5（万元）。
①2023年12月31日，甲公司以30000万元购买公寓：
借：投资性房地产——成本30 000
贷：银行存款30 000
②2024年12月31日，剩余的公寓的公允价值增加至25 200万元（3.15万/平方米×0.8万平方米），增值1 200万元，相关账务处理如下：
借：投资性房地产——公允价值变动1 200
贷：公允价值变动损益1 200
③甲公司实现租金收入和成本：
借：银行存款750
贷：其他业务收入750
借：其他业务成本150
贷：银行存款150
④甲公司2024年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：
借：银行存款6 300
贷：其他业务收入6 300
借：其他业务成本6 000（30 000×20%）
贷：投资性房地产——成本6 000（30 000×20%）
①公寓剩余部分的账面价值＝10000×80%×3.15＝25 200（万元）；
②公寓剩余部分的计税基础＝（30 000－30 000/50）×80%＝23 520（万元）；
③暂时性差异＝25 200－23 520＝1 680（万元）。
①应纳所得税额=(应税收入-可予以税前扣除的成本费用)×所得税税率
=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%
=(6 300-29 400×20%+750-150-30 000/50)×25%
=(6 300-5 880+600-600)×25%
=420×25% =105(万元)
②递延所得税负债=1 680×25%=420(万元)
③所得税相关分录如下
借：所得税费用525
贷：应交税费——应交所得税105
递延所得税负债420
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