题目
[不定项选择题]在下列情况中,企业应当将发行的金融工具分类为权益工具的有(  )。
  • A.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具
  • B.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付不变数量的自身权益工具
  • C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,并且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产
  • D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
答案解析
答案: B,C
答案解析:

金融负债是指符合下列条件之一的负债:
(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务,例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。
(2)在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务,例如签出的外汇期权。
(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。例如企业取得一项金融资产,并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股,交付的普通股数量根据交付时的股价确定,则该项承诺是一项金融负债。(选项A)
(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同(以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外),例如以普通股净额结算的股票期权。(选项D)

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本题来源:第三~四节 金融负债和权益工具的区分,金融工具的计量(2024)
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拓展练习
第1题
[单选题]2024年1月1日,A公司经批准发行10亿元优先股,发行合同规定:①期限5年,前5年票面年利率固定为6%,从第6年起,每5年重置一次利率,重置利率为基准利率加上2%,最高不超过9%;②如果A公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售;③A公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利(非累积), 但如果分配普通股股利,则必须先支付优先股股利(股利推动机制);④如果因A公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的,A公司必须按面值赎回该优先股。不考虑其他因素,下列各项关于A公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是(  )。
  • A.5年重置利率
  • B.股利推动机制
  • C.A公司控股股东变更
  • D.投资者有回售优先股的决定权
答案解析
答案: C
答案解析:“因A公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的,A公司必须按面值赎回该优先股”以及“如果A公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售”这二者均属于或有结算条件,可能会导致该优先股分类为金融负债,但是“如果A公司连续3年不分派优先股股利,投资者有权决定是否回售”是以发行方是否发放股利为前提的或有结算条件,此时是以发行方的行为为前提确定或有结算条款是否执行的。因此根据持有者有回售优先股的决定权不能判断A公司有必须承担以现金或其他金融资产赎回该优先股的义务,因此选项D错误;而控股股东变更不受A公司的控制且该事项的发生或不发生也并非不具有可能性,因此A公司不能无条件地避免赎回优先股的义务,该工具应当划分为一项金融负债,选项C正确。
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第2题
[不定项选择题]关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理,下列说法正确的有(  )。
  • A.该类金融资产的公允价值变动应计入当期损益
  • B.该类金融资产的汇兑差额应计入当期损益
  • C.该类金融资产在持有期间计提的利息应计入投资收益
  • D.如果该类金融资产可计提减值,其计提的减值准备可以转回
答案解析
答案: C,D
答案解析:选项A,该类金融资产的公允价值变动应计入其他综合收益;选项B,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额,应当计入当期损益;外币非货币性金融资产形成的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益。
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第3题
[不定项选择题]下列关于金融负债的说法中,不正确的有(  )。
  • A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的交易费用,计入投资收益
  • B.所有金融负债在取得时所发生的交易费用,均应计入当期损益
  • C.对于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债来说,其在持有期间所发生的公允价值变动金额应当计入其他综合收益
  • D.对于以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失,应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益
答案解析
答案: B,C
答案解析:选项B,除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债外,其他金融负债在取得时发生的交易费用,均应计入其初始确认金额。选项C,只有是由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额,才应当计入其他综合收益。
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第4题
[简答题]

A公司2023年1月1日购入B公司当日发行的一次还本分期付息债券,将其划分为以摊余成本计量的金融资产,支付购买价款2920万元。该债券面值为3000万元,票面年利率为5%,期限为3年,实际利率为6%。A公司确定该债券投资不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。

2023年年末由于B公司经营决策失误,导致其信用风险增加,A公司估计该债券投资发生信用损失,根据当前市场条件,A公司预计在整个存续期间内该债券的未来现金流量的现值降低至2200万元。假设不考虑其他因素。

要求:编制A公司与该债券投资相关的会计分录。

答案解析
答案解析:

(1)2023年1月1日,购入该债券时:
借:债权投资——成本3000
 贷:债权投资——利息调整80

   银行存款2920

(2)2023年年末计提利息:
2023年年末应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2920×6%=175.2(万元)。
借:应收利息(3000×5%)150
  债权投资——利息调整25.2(倒挤)
 贷:投资收益175.2

(3)2023年年末计提减值准备:
2023年年末该债权投资计提减值准备前的摊余成本=2920+25.2=2945.2(万元);
2023年年末该债权投资应计提减值准备金额=2945.2-2200=745.2(万元)。
借:信用减值损失745.2
 贷:债权投资减值准备745.2
2023年年末该债权投资计提减值准备后的摊余成本为2200万元。

 

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第5题
[组合题]

甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2023年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司发生的与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易或事项如下:

资料一:2023年10月10日,甲公司以银行存款600万元购入乙公司股票200万股,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

资料二:2023年12月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

资料三:甲公司2023年度的利润总额为1500万元。税法规定,金融资产的公允价值变动损益不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。除该事项外,甲公司不存在其他纳税调整事项。

资料四:2024年3月20日,乙公司宣告每股分派现金股利0.30元;2024年3月27日,甲公司收到乙公司发放的现金股利并存入银行。2024年3月31日,甲公司持有上述乙公司股票的公允价值为660万元。

资料五:2024年4月25日,甲公司将持有的乙公司股票全部转让,转让所得648万元存入银行。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2023年10月10日:
借:交易性金融资产一一成本600
 贷:银行存款600

[要求2]
答案解析:

2023年12月31日:
借:交易性金融资产——公允价值变动60
 贷:公允价值变动损益60

[要求3]
答案解析:

甲公司2023年度的应纳税所得额=1500-(660-600)=1440(万元);当期应交所得税=1440×25%=360(万元);递延所得税负债=(660-600)×25%=15(万元);所得税费用=360+15=375(万元)。
借:所得税费用360
 贷:应交税费——应交所得税360
借:所得税费用15
 贷:递延所得税负债15

[要求4]
答案解析:

2024年3月20日:

借:应收股利60

   贷:投资收益60

[要求5]
答案解析:

2024年3月27日:

借:银行存款60

   贷:应收股利60

[要求6]
答案解析:

2024年4月25日转让乙公司股票:

借:银行存款648

  投资收益12

 贷:交易性金融资产——成本600

          ——公允价值变动60

借:递延所得税负债15

 贷:所得税费用15

          

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