题目
[单选题]甲公司为扩大生产于2024年1月1日开始建造一栋厂房,预计工期为3年。甲公司为建造厂房占用的借款包括一笔专门借款和两笔一般借款:(1)2023年12月1日,为建造厂房,按面值发行公司债券,面值为2 000万元,票面利率为4%;(2)2023年7月1日借入一般借款3 000万元,期限为3年,利率为6%;(3)2024年1月1日借入一般借款2 000万元,期限为2年,利率为5%。甲公司2024年有关建造支出情况如下:1月1日,支付工程款1 000万元;3月31日,支付工程款1 500万元;6月30日,支付工程款1 800万元。甲公司将闲置专门借款存入银行的月收益率为0.5%。不考虑其他因素,2024年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的借款利息是(  )万元。
  • A.136.4
  • B.151.4
  • C.345
  • D.360
答案解析
答案: A
答案解析:

专门借款资本化金额=2 000×4%-(2 000-1 000)×0.5%×3=65(万元);

一般借款资本化率=(3 000×6%+2 000×5%)/(3 000+2 000)=5.6%;

一般借款累计资产支出加权平均数=(1 000+1 500-2 000)×9/12+1 800×6/12=1 275(万元);

一般借款利息资本化金额=1 275×5.6%=71.4(万元);

因此,2024年甲公司该生产线建造工程应予以资本化的借款利息=65+71.4=136.4(万元) 。

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本题来源:第三节 借款费用的计量(2024)
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拓展练习
第2题
[单选题]甲公司为建造固定资产于2024年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款 3 600万元。此外,甲公司在建造固定资产过程中,还占用了2024年11月1日借入的1年期、年利率为6%的一般借款1 800万元。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造,至10月末累计发生工程支出3 200万元,11月1日发生工程支出1 600万元,12月1日发生工程支出600万元,年末工程尚未完工。甲公司2024年一般借款利息资本化的金额为(  )万元。
  • A.16
  • B.15
  • C.16.5
  • D.2.5
答案解析
答案: B
答案解析:

占用一般借款的累计支出加权平均数=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(万元);一般借款利息资本化金额=250×6%=15(万元)。

 注意:由于只有一笔一般借款,所以其年利率即是加权平均利率。本题是计入一般借款,这里的400是付款中占用的专门借款的金额,这里是需要扣除的。 

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第3题
[单选题]在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是(  )。
  • A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
  • B.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限
  • C.不应当超过专门借款和一般借款的总额
  • D.没有规定
答案解析
答案: A
答案解析:按照借款费用准则规定,每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
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第4题
[不定项选择题]下列项目中,会使借款费用资本化金额增加的有(  )。
  • A.在建一年的厂房占用的外币专门借款产生汇兑损失
  • B.符合资本化条件的无形资产研发支出占用的一般借款资本化期间的借款费用
  • C.工期超过一年的存货专门借款闲置资金产生投资收益
  • D.不考虑闲置资金投资收益时,用专门借款支付在建工程人员工资  
答案解析
答案: A,B
答案解析:选项C,专门借款闲置资金投资收益会减少借款费用的资本化金额;选项D,不影响专门借款利息费用资本化金额的计算。 注意:这部分金额是属于计入到资本化中的金额,但这并不是借款费用,这里只是用借款支付工资,工资是需要计入到资本化的金额中的,但是不属于借款费用,借款费用指的是借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等,并不考虑借款本金本身。 
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第5题
[组合题]

甲股份有限公司(以下简称甲公司)为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务:
(1)2023年1月1日,甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券,专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券,面值为500万美元,票面年利率为5%。甲公司对于外币业务采用发生日的即期汇率核算,假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、专门借款的利息收入或投资收益。合同约定,于每年年末支付当年利息,到期还本。
(2)除上述债券外,甲公司该项工程还占用了以下一般借款:
①2023年1月1日,自A银行取得长期贷款1 500万元,期限为5年,年利率为6%,按年支付利息。
②2023年12月31日发行一批2年期公司债券,实际收到款项1 932.4万元,债券面值2 000万元,每年付息一次,到期还本,票面利率10%,实际利率12%。甲公司采用实际利率法摊销溢折价。
(3)该办公楼自2023年1月1日开工,采用自营方式建造,预计2024年12月31日完工。
有关建造支出情况如下:

(4)该资产完工后,企业用于办公。甲公司预计该办公楼的使用年限为40年,预计净残值为197.92万元。采用直线法计提折旧。

其他资料:
相关的即期汇率如下:
2023年1月1日,1美元=6.35元人民币; 2023年9月30日,1美元=6.27元人民币;2023年12月31日,1美元=6.23元人民币;2024年3月1日,1美元=6.21元人民币;2024年5月1日,1美元=6.22元人民币;2024年12月31日,1美元=6.2元人民币。
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

答案解析
[要求1]
答案解析:

2023年度应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.23=155.75(万元人民币);
2023年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.23-6.35)=-60(万元人民币);
2023年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.23-6.23)=0。
相关的会计分录为:
借:在建工程 (155.75-60)95.75
  应付债券 60  
 贷:应付利息 (500×5%×6.23)155.75

[要求2]
答案解析:

2024年3月1日到5月1日为非正常停工,未超出3个月,应该继续资本化。
2024年应予以资本化的专门借款利息=500×5%×6.2=155(万元人民币);
2024年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额=500×(6.2-6.23)=-15(万元人民币);
2024年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额=500×5%×(6.2-6.2)=0。
分录为:
借:在建工程 (155-15)140
  应付债券 15
 贷:应付利息 155
2024年一般借款资本化率=(1 500×6%+1 932.4×12%)/(1 500+1 932.4)=9.38%;
2024年超出专门借款资产支出加权平均数=1 700×12/12+1 732.4×5/12=2 421.83(万元);
一般借款利息资本化金额=2 421.83×9.38%=227.17(万元);
一般借款利息总额=1 500×6%+1 932.4×12%=321.89(万元)。
分录为:

借:在建工程227.17

  财务费用(321.89-227.17)94.72

 贷:应付利息(1500×6%+2000×10%)290

   应付债券——利息调整31.89

 

[要求3]
答案解析:工程完工后,该固定资产的入账价值=500×6.35+155.75-60+155-15+1 700+2 000+227.17=7 337.92(万元)。
[要求4]
答案解析:甲公司每年应计提的折旧金额=(7 337.92-197.92)/40=178.5(万元)。
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